内部审计在组织道德文化建设中作用分析.docVIP

内部审计在组织道德文化建设中作用分析 　　摘要：本文对内部审计与组织道德文化的关系进行了分析，指出内部审计在组织道德文化建设中应发挥积极作用，主要体现在：开展与道德相关的治理过程、分担建立组织道德文化的责任、作为道德倡导者、评估组织的道德促进措施，并提出了相关建议。 　　关键词：内部审计　组织道德文化　作用 　　 　　一、内部审计回顾 　　 　　内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高组织的效率，从而帮助实现组织目标。现代内部审计根植于工业革命，当时利用内部审计进行账目的核对和验证。20世纪早期，一些大公司开始认识到对财务和经营系统提供保证服务的重要性，内部审计开始与外部审计相分离，内部审计成为一种报告工具，直接向高级管理层报告所有会计控制、财务控制和经营控制的安全性、适当性和实际运用情况。随着内部审计的发展，在1941年诞生了国际内部审计师协会。内部审计的作用主要体现在：支持审计委员会；在风险管理、控制和治理系统方面提供安全保证和咨询；使法律、法规和契约得到遵循。内部审计人员要求向组织内的审计委员会(通常由高级管理层组成)正式报告工作。 　　 　　20世纪后期，内部审计的范围随着时间的发展已发生了很大的变化，从聚焦会计信息发展成为组织内部高级管理层的顾问。在传统的内部审计模式中，内部审计特定的责任包括：确保财务和报告信息准确；所有的政策、程序和规章得到遵循；资产得到保护；资源被经济有效地利用；计划和经营目标得以实现。1992年随着COSO对内部审计角色范围的扩展，内部审计范围已发生了很大的变化，逐渐转向对组织的控制环境、风险评估过程、控制活动、信息系统和沟通以及对控制的监督进行检查。然而，“作为高级管理层的报告工具”仍然是内部审计最核心的功能。由此可见，内部审计具有重要的功能，是对组织功能的一种极大补充，为此，内部审计甚至被认为是组织内另一种职能机构。21世纪初的后安然时代，内部控制和???部审计的重要性变得更为突出。针对一连串的公司丑闻，美国国会通过了《萨班斯――奥克斯利法案》，对内部审计功能提出了新的要求，并在内部审计人员和审计委员会(原先是首席财务官)之间规定了报告要求。法案的颁布使内部审计人员在组织中的作用日益显著。随着《萨班斯――奥克斯利法案》的颁布，在纽约证券交易所上市的机构已把内部审计定位为公司受托责任的第一道防线，该法案特别强调由内部审计人员执行的风险评估行动的必要性。 　　 　　二、内部审计与组织道德文化的关系分析 　　 　　(一)内部审计与组织道德文化调查分析根据DougBrown(2003)等人的调查，当问及内部审计资源用于道德事项的百分比时，被调查的审计主管和经理提供了一些有趣的数据：6％的人反映从来没有将审计资源用于与道德遵循相关的事项；67％的人认为只有1％～9％的审计资源用于与道德遵循相关的事项；12％的人认为只有10％～19％的审计资源用于与道德遵循相关的事项；15％的人认为只有20％～39％的审计资源用于与道德遵循相关的事项；被调查者中没有人表示，用于道德遵循方面的审计资源占了40％以上，以上数据表明，内部审计应更多地关注组织的道德遵循情况(Doug Brown等，2003)。近年来公司治理失败和财务报告辨屡见不鲜，越来越多的人开始关注公司道德遵循情况及其诚信度。对于那些由于公司内部控制和道德责任的重大缺失而导致巨额投资损失的现象，许多利益相关者表示出极大关注甚至愤慨。组织内每种舞弊行为都说明道德氛围的缺失，而内部审计人员却能够为组织增加价值，有效的内部审计应是解决组织道德危机的重要手段。开展内部审计，有助于利益相关者了解组织道德状况，从而做出各项决策，并提供一种约束、监督和标准，敦促组织提升道德水平。Robeet wSmith(2005)从内部审计――组织道德的接口、软控制和硬控制的平衡两方面对内部审计与组织道德文化之间的关系进行了分析。 　　(二)内部审计――组织道德的接口 《萨班斯――奥克斯利法案》颁布后，组织道德成为内部审计人员重点关注的领域。随着公司治理成为焦点，组织的道德氛围已成为积极的公司治理结构最基本的一种衡量尺度。事实上维护广大股东和民众的利益取决于组织的道德水平。进行组织道德的自我评估是内部审计人员评估道德氛围的方法之一。COSO认为控制环境(包括正直和道德价值)是内部控制有效性最重要的方面，内部审计人员应当定期对其进行评估。国际内部审计师协会(IIA)颁布的国际内部审计专业实务标准也明确要求内部审计人员对组织内部与道德相关的目标、方案和行动的设计、运行和有效性进行评价，并强调内部审计人员作为道德氛围评估者的作用，指出内部审计应承