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内部审计潜在冲突及化解对策 　　作者简介： 　　陆晓晖(1968-)，女，江苏宜兴人，华南农业大学经济管理学院副教授 　　 　　摘要：内部审计以组织内部的受托责任为基础，在企业内部存在多级委托代理关系的情况下，是管理层进行内部控制和董事会进行公司治理的重要制度安排。内部审计具有确认和咨询的职能，因而在服务对象上和服务职能上存在着潜在的冲突。本文认为，必须建立内部审计与管理层和审计委员会的良好关系、正确认识内部审计的客观性等，来化解这些潜在冲突。 　　关键词：内部审计　服务对象　服务职能　潜在冲突　化解 　　 　　一、内部审计的不同视角 　　 　　(一)内部审计是内部控制的重要组成部分　一般意义的控制，是指对一个物质、一个组织或一个系统的活动进行的约束或指导。当一个组织为了减少决策失误和工作缺陷，在组织内部实施控制时，就称之为内部控制(蒋燕辉，2001)。管理层为了实现既定目标，要对企业生产经营中各种资源的运用进行计划、组织、管理、控制和监督，不断提高经营效率，实现经营目标，取得预期收益。因此，内部控制是管理者采取的一系列控制措施的有机结合。管理层经常要求内部审计人员帮助提供下列确认服务：有效地识别和监控风险；有效地控制组织过程；组织流程是有效率或有效果的。在这个结构中，内部审计发挥着独特的作用，成为Sawyer描述的“管理层的耳目”(Dana R．Hermanson、Larry E．Rittenberg，2006)。《内部审计责任说明书》中指出：内部审计的目标是通过对所检查的活动进行分析、评价，并提出建议和中肯的意见，协助各管理层有效地履行其职责。内部审计与内部控制相互依存，内部审计是内部控制的组成要素之一，对其余内部控制要素进行再控制；内部控制又是内部审计的直接对象，通过内部审计的控制确认，来达到不断的健全和完善。 　　(二)内部审计是组织治理的重要参与主体　组织治理(或公司治理)是一个含义广泛的概念。世界经济合作和发展组织(OECD，1999)给出了定义：“公司治理……涉及公司管理层、董事会、股东和其他利益相关者之间的一系列关系……良好的公司治理能够对董事会和管理层??供适当的激励，使他们努力代表公司和股东利益的目标，并能促进有效的监督……”组织治理可以置于组织利益相关者的需求及组织与其利益相关者的关系背景下来理解。IIA准则将治理程序定义为“组织利益相关者(如股东)的代表所使用的各种程序，旨在对管理层所管理的风险和控制过程进行监督。内部审计在提供这种确认服务方面起着重要的作用，进而能改善组织治理。内部审计参与到组织治理中，向审计委员会报告“高层基调”。近来关于改进公司治理的立法和证券交易提案，已经把审计委员会在监督和报告公司治理有效性中的作用提升到一个更突出的位置。关于内部审计直接向审计委员会报告而不是向高级管理层报告的建议，使内部审计已转变为“审计委员会的耳目”。如在加拿大公司治理联合委员会所发布的报告(2001)中，就描述了内部审计在协助审计委员会履行职责时所扮演的重要角色：设置内部审计部门的公司，审计委员会应通过对内部审计的授权，保证其拥有充足的资源来履行其职责，并确保内部审计主管能够直接、公开地与审计委员会进行沟通。在美国，直接向审计委员会报告已经非常普遍，仅在几年前90％的内部审计部门向CFO报告，但是根据Institute of Internal Auditors的调查，只有40-50％的内部审计部门向CFO报告(Corporate Board，Jan/Feb2006)。 　　 　　二、内部审计的双重职能 　　 　　1999年IIA通过了内部审计的新定义：内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效力，以帮助实现组织目标。在新定义中，IIA正式将内部审计的职能界定为确认服务和咨询服务。《内部审计职业实务准则》词汇表中将确认项目界定为：客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程序等方面的独立评价……包括财务审计、业绩审计、遵循性审计、系统安全审计以及审慎性调查审计(Urton Anderson，2006)。从确认职能看，内部审计为委托代理关系中的委托者提供确认服务。一方面，内部审计服务于管理层，另一方面，内部审计服务于审计委员会(和董事会)。在内部审计的确认职能中，存在着服务提供者(审计人员)、被审核人员、第三方的三方关系，这个第三方就是审计确认的客户，决定着这项服务的价值，审计确认是用于保护第三方利益的基本机制，要求审计人员应自主而不是由所审查领域的管理者来决定审计范围(Urton Anderson，2006)。《内部审计职业实务准则》词汇表中将咨询活动界定为：提供