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内部审计失灵成因及对策 　　一、内部审计是企业风险管理的重要手段 　　企业风险是指企业内部或外部环境对企业目标的实现产生影响的不确定性，包括企业内部风险和企业外部风险。企业内部风险主要是由企业治理结构缺陷、经营活动特点、资产性质、信息系统的不顺畅和人员素质等因素引起的；企业外部风险主要是由国家政策法规变更、经济环境变化、科技发展、行业竞争以及自然灾害和意外损失等因素引起的。双汇公司因“瘦肉精”事件而形成的巨大企业风险虽然有行业竞争的因素，但更主要的是由公司的内部控制缺陷造成的。企业风险不可能完全消除，但可以通过风险管理将企业风险控制在可接受的范围内，避免因个别事件对企业的可持续经营造成重大损害。 　　内部审计是企业的风险管理的重要手段。内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。通过内部审计对企业内部控制设计和运行进行评估，可以及时发现企业内部控制的隐患和漏洞，做出修正和改进，从而保证内部控制制度更加完善和严密，促使企业风险管理工作持续有效的运行。 　　同时，内部审计在参与企业风险管理方面有着其他企业职能部门和外部审计机构无法取代的优势：首先，内部审计不参与企业具体的生产经营管理，无需对相关问题承担直接责任，具有相对独立性的地位，对风险的反映和处置较为客观；其次，内部审计作为一个综合性部门，其审计范围涉及企业的各个方面，掌握的信息较为全面，便于从全局角度评价和处置风险；最后，相对于外部审计机构，内部审计机构更有条件对企业的风险实施连续性监控，更有利于建立企业风险管理的长效机制。 　　 　　二、内部审计失灵及其成因 　　虽然内部审计具有参与企业风险管理的独特优势，但内部审计有时也会失灵。所谓“内部审计失灵”是指内部审计未能及时发现企业在经营活动及内部控制中存在的问题，未能正确预测、识别、评价企业风险，未能提出有效应对风险的建议并促进企业建立健全有效内部控制制度的情况。“内部审计失灵”的成因主要有： 　　1.内部审计的“内部性”使得其对部分违法违规问题视而不见 　　内部审计只是企业内部对其经营管理存在问题的审计，其出发点是企业的内部利益，对企业的偷税漏税、环境安全和产品质量安全等违法违规行为可能采取默认的态度。这种态度是不正确的。从短期来看，企业可能获得了一定的利益，但从长远来看，却加大了企业的风险，双汇“瘦肉精”事件就是最好的证明。双汇集团是我国最大的肉类加工基地，年销售收入超过500亿元。该公司表面上有着内部审计制度、产品采购制度和质检制度等较为健全的内部控制制度，实际上却存在严重的内部控制缺陷：未谨慎选择供应商，采购的原材料未经常规检验就进入企业的生产环节，号称“十八道检验”的产品质检制度居然不包括“瘦肉精”检测……可见该公司所制定的内部控制制度未得到严格的执行，但该公司历年的《内部控制自我评价报告》并未批露有关风险。这使得我们不得不怀疑该企业的内部审计部门基于企业利益对违法违规行为采取了默认的态度，从而导致了内部审计失灵。 　　2.内部审计的作用取决于其在企业中的地位及管理层的态度 　　内部审计部只是企业的一个相对独立的职能部门，其在企业风险管理中的作用取决于其在企业中的地位以及公司高层对内部审计的态度。如果内部审计向公司董事会及其所属的审计委员会或CEO负责并报告，而公司高层又非常重视内部审计结果，则内部审计可以在公司治理中发挥显著作用。反之，如果内部审计的地位较低且不被公司管理层重视，则内部审计就会流于形式，无法发挥其参与企业风险管理的作用。根据《河南双汇投资发展股份有限公司内部审计制度》，该公司内部审计部对董事会审计委员会负责，本应对企业风险管理发挥较为显著的作用。但如果企业管理层对“瘦肉精”的存在采取了默认的态度，则内部审计的作用就被极大地削弱了。 　　3.对内部审计的定位决定了其影响力 　　如果企业将内部审计定位为财务监督检查部门，则内部审计可发挥的作用非常有限；但如果将内部审计定位为风险管理部门，则内部审计的工作范围可拓展至企业生产经营、母子公司管理等各个重要风险管理领域，全面提升内部审计的综合性。 　　4.内部审计人员对自身利益的考虑降低了审计作用 　　部分内部审计人员因为怕影响自身经济利益或因不愿得罪同事影响自己的人际关系而对违法违规行为不揭示、不处理，这无形中大大降低了内部审计的作用。 　　5.部分内部审计人员缺乏职业胜任能力 　　我国很多内部审计人员来自于会计、统计岗位，不具备相应的专业知识和业务能力，无法发现企业生产、销售和公司管理各环节存在的风险。 　　 　　三、内部审计失灵的对策 　　1.加强与外部审计的合作 　　加强与政府审计、社会审计等外部审计的合作可以克服内部审