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关于预算管理若干思考 　　预算管理是经典的管理控制工具，在实务中得到广泛的应用，以预算管理为对象研究文献也很多。20世纪80年代以来，针对预算管理的批评越来越多，实践中出现了改良模式甚至超越预算模式。本文探讨了预算管理中几个重要的议题，根据对这些问题的分析，笔者认为，传统预算管理需要与时俱进，并且有许多问题需要继续研究，但是，作为最具有综合性的管理控制工具的地位并没有改变。 　　 　　作者简介： 　　新疆财经大学会计学院院长，教授，中央财经大学博士生导师，研究方向：内部控制和管理控制。 　　在内部控制方面，提出“融内部控制与管理体系于一体”的整合型内部控制。以此观点为基础，独著、领著和合著学术著作6部（现代企业内部控制、内部控制基本原理、内部控制设计、管理制度设计理论与方法、会计控制原理与方法、内部控制实证研究），发表相关论文7篇，完成省级课题2项； 　　在管理控制方面，提出“战略导向整合管理”，以此观点为基础，独著、合著学术著作6部（战略导向整合管理、管理会计与管理统计研究整合研究、管理业绩数量化评价、整合型量化管理、管理控制实证研究），发表相关论文9篇。 　　 　　一、预算管理究竟还有没有作用？ 　　 　　20世纪80年代末期以来，对传统预算的批评不绝于耳，传统预算几乎是四面楚歌，似乎传统预算管理模式的末日已经来临（石桥，马新智，2006）。然而，预算管理真的就没有作用了吗？ 　　（一）从预算管理的起源看预算管理的作用 　　预算是分权管理的产物（小林健吾，1998）。19世纪末20世纪初，特别是第一次世界大战后，美国经济得到迅速发展，企业规模不断扩大，企业内部组织层次也相应增加，如何使管理分权而又不去失控制成为一个突出问题。20世纪初期形成于杜邦化学公司和通用汽车公司的预算管理恰好满足了这种需求，它一方面满足了对内部单位进行分权管理的需要，另一方面又使总部能对内部单位有适当的控制。 　　预算管理是科学管理思想的产物。19世纪末20世纪初，特别是第一次世界大战后，由于生产规模的急剧扩大，某些产品出现了过剩，由卖方??场转化为买方市场，企业管理的重心在扩大规模、提高生产效率以增加产量的同时，不得不更加关注产品成本的降低，增加利润。1911年，泰罗出版了《科学管理原理》一书，主张以科学管理代替个人经验管理，泰罗科学管理的核心思想是通过管理的专业分工和作业标准化，提高生产效率，降低产品成本。借鉴泰罗的科学管理思想。一些企业采用了“标准成本”和“差异分析”等专门方法运用于产品成本控制，这就是预算管理思想和方法在美国企业运用的最初形态。 　　所以，从预算管理的历史来看，预算管理是分权管理下对内部单位进行控制的一种方式。同时，对于内部单位来说，预算又是科学管理思想的应用。所以，只要分权管理不变，只要科学管理的思想还有价值，预算管理就有用武之地。 　　（二）从是否有取代预算管理的新方法来看预算管理的作用 　　20世纪80年代末期以来（小林健吾，1998），西方企业经营环境发生了根本变化，对传统预算管理的批评越来越多。主要有两种情形，一是改良思路，以美国为代表，美国的一些企业率先推行平衡计分卡等新的管理理念和方法，并且与预算管理结合起来；二是否定思路，从20世纪90年代中期开始，欧洲国家的一些学者则另辟蹊径，提出“超越预算”（Beyond Budgeting），试图彻底否定现有的预算理论和操作。 　　平衡计分卡和超越预算是否真的的能取代传统预算呢？平衡计分卡本身就是一种改良思路，而不是要否定预算管理，它对传统预算的改良主要表现在预算内容的改良，传统预算是以货币计量为主，所以，严格地说来，传统预算主要是财务预算，随着企业经营环境的变化，这种以货币计量为主的财务预算已经是独木难支，许多关键的因素特别是其中一些难以用货币计量的因素没有被纳入到预算体系中来。平衡计分卡正是在这种点上对传统预算进行了改良，将传统预算单一的货币计量，改良成为货币与非货币计量的结合，从而使预算成为财务与非财务的结合。所以，平衡计分卡没有否定传统预算，只是将传统预算改良成了财务与非财务相结合的预算。 　　再来看超越预算，Beyond Budgeting Round Table（2001）指出，超越预算管理模式（BBRT）就是以抛弃预算的企业的成功经验为基础提出的新的管理模式，这个模式特别强调两点，一是分权，二是适应。前面已经指出，预算管理本身就是分权管理的产物，所以，分权与传统预算并不矛盾。问题的焦点在传统预算本身太具有“刚性”，不适应环境变动性的需要，所以，超越预算管理模式特别重视“适应”，也就是适应环境的变化之需要。这种模式适应环境变化的主要方式是采用标杆瞄准，而不是事先确定一个预算基准。标杆瞄准是对传统预算的否定吗？不是。首先，只