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关于风险基础审计在我国发展思考 　　［摘 要］ 近十年来,风险基础审计作为一种重要的审计理念和方法,是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求，鉴于现代风险导向审计已成为审计基本方法发展的国际趋势，本文介绍了现代风险导向审计的在我国未来发展设想。 　　［关键词］ 风险基础审计审计风险固有风险检查风险 　　 　　现代风险导向审计是一种新的审计方法，它是战略管理理论和系统理论在审计实践中的运用所推动的审计方法的新发展，现代风险导向审计则是从企业的战略分析入手，通过“战略分析――经营环节分析――财务报表剩余风险分析”的基本思路，来设计并执行审计程序进行取证，其特点是：它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿整个审计过程。它与制度基础导向审计相比较，具有以下优势： 　　1.现代风险基础审计适应了当今社会经济环境的需要。市场经济和经济全球化趋势，使企业经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，如何处理好与社会公众的关系是注册会计师应该考虑的问题。而风险基础审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。 　　2.现代风险基础审计符合现代审计目标多样化的要求。风险基础审计的目标是将审计风险降低至可接受水平，为此，风险基础审计强调审计战略，要求制定适合被审计单位业务的审计计划;要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内外各种环境因素，风险基础审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。 　　3.风险基础审计是对原有的审计资源进行重新调配。对一些风险因素比较大的环节多投入一些，而对风险比较小的环节缩减审计资源。当事务所了解被审计单位的情况之后，实质性测试就可以减少，追加的审计成本也会相应减少，并且风险基础审计还会为审计客户带来增值服务。风险基础审计转变了传统审计思维定式，主动控制审计风险。 　　通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。不过，我们还应看到实施风险基础审计需要更多的风险评估和职业判断，对注册会计师的素质提出了更高要求，需要更多有经验的高级审计人员参与。因此，会导致人员成本的上升，使审计成本提高。但是，风险基础审计并不是无所不包，并不是处处平均用力，更不像许多人想象的那样大大增加审计成本。我们应以积极的心态促进风险基础审计的实施，缩小与发达国家之间在这方面的差距。 　　一、完善我国风险基础审计的建议 　　风险基础审计是在制度基础审计基础上发展起来的针对审计风险问题的全新的审计模式，它的实施需要一套具体的程序作指导，同时，在实践中必须有相应的审计规范，统一的审计标准以及具体的审计方法作配套措施，而且对于审计人员个体的素质提出了更新更高的要求。审计人员在如何降低审计风险，实务操作中必须有一个规范性的、原则性的技术指导。 　　首先，我国应在借鉴国际审计与鉴正准则理事会修订和起草的审计风险准则的基础上，结合我国实际情况，对我国《中国注册会计师审计准则》中有关审计风险准则进行修改和完善，为风险基础审计在我国的运用提供指导。 　　其次，针对注册会计师执业中发现的法规政策不一致、行政执法和监管不力以及会计主体经营管理活动不规范的事项，注册会计师应及时与相关职能部门沟通，促使其改善经常与司法界、政策界和实务界联合进行调查研究，及时发现注册会计师执业环境及其执业中存在的问题，研究相应的对策和措施。 　　第三，由于低法律风险较易导致低审计质量，因此，为了提高我国注册会计师执业水平，应明确注册会计师的执业法律责任及加大其违规成本。这需要从我国整体环境上提高相应的法律风险水平，包括对举证责任的修正、赔偿风险的提高以及诉讼条件的放宽等。 　　第四，风险基础审计的实施，要求审计人员具有更高的分析问题及解决问题的能力，因此应大力培养专业人才以及提升注册会计师谨慎的执业专业判断能力，完善制定执业后续教育准则的具体准则，加大对注册会计师的后续教育培训，不断在后续培训中提升注册会计师的综合能力。 　　二、风险基础审计在我国审计实践中的未来发展