第三章 审计证据和 与审计工作底稿 审计学（第二版）课件.pptVIP

第三章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据 一、审计证据的概念 （一）何谓审计证据 所谓审计证据，就是审计人员在审计过程中，按照审计目标收集，并据以形成审计意见的所有能客观、真实反映被审单位经济活动的资料和事实” （二）审计证据和会计证据 审计证据与会计证据关系密切，但又不能合二为一 ，一般来说，审计证据大部分来源于会计证据 （三）审计依据与审计证据 在理解审计证据概念时，有一个概念容易与之混淆，那就是审计依据 审计依据是审计人员借以查明被审单位经济活动的事实真相、判明功过是非，并评价其审核检查结果所遵循的根据，主要包括法律依据和理论依据 二、审计证据的种类和特性 （一）审计证据的种类 按照审计证据的外形特征来划分，审计证据可以分为： 1．实物证据 实物证据是在审计对象作为实物形态而存在的情况下，通过查明其存在性而取得的证据。 2．书面证据 书面证据是审计人员所获取的各种以书面文件为形式的一类证据 。它包括与审计有关的会计证据，如原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿、各种计算书和明细表）及其相关的非会计证据，如各种会议记录，各种合同、通知书、报告书、出件等。 这类证据中，最为重要的是被审单位有关的控制度情况 除内部控制制度外，环境证据还包括有关被审单位管理制度、管理水平状况，管理人员的智力、素质情况及被审单位经营方针、经营条件和发展趋势情况等。 各类证据与具体审计目标的关系如表3-1所示 除此分类方法之外，还可根据其他不同的判断来划分： 根据审计证据的来源来划分，将审计证据与为亲历证据、内部证据、外部证据和重叠证据； 根据审计证据问题相互关系的不同，可分为基本证据、佐证证据和矛盾证据 根据审计证据的特征，从质和量的角度来划分，可分为定性证据和定量证据 （二）审计证据的特性 充分性和适当性是审计证据应具有的两大显著特征 1．充分性 充分性指审计人员所收集的审计证据在数量上足以证明其所发表的审计意见，它是对审计证据数量的最低要求 影响审计证据充分性的因素： （1）审计风险 （2）重要性 （3）审计经验 （4）证据类型与来源 （5）以往审计结果 （6）成本——效益原则 2、适当性 适当性是对审计证据质量方面的要求，它包括相关性和可靠性两方面的影响因素 （1）相关性 审计证据的相关性，是指审计证据要符合审计目标的客观要求，即与审计目标相关 （2）可靠性 审计证据具备相关性，只是说明其在性质上具有证明作用，而证明力的强弱程度，则要根据证据的可靠性大小来判别 判别可靠性程度的标准有： ① 客观性标准 ② 时效性标准 ③ 独立性标准 ④ 印证性标准 ⑤ 内部控制标准 ⑥ 书面性标准 ⑦ 直接性标准 3、综合考虑 审计证据的证明力只能在综合考虑适当性和充分性后才能发挥，也就是说，在评价审计证据时，应同时考虑到证据在质量上是否与审计目标相关，是否具备较高的可靠程度，同时，在数量上是否充足。 需要综合考虑的还有获取审计证据的成本因素 三、审计证据的收集 （一）审计证据收集的基本要求 1、合法性要求 2、客观性要求 3、全面性要求 4、独立性要求 5、计划性要求 6、政策性要求 7、科学性要求 8、必威体育官网网址性要求 （二）审计证据收集的基本程序 1、确定收集内容 2、选择证据来源 3、明确收集方式方法 4、实施收集 5、初步分析证据 6、整理证据 现将审计证据收集的以上程序图示如下： （三）审计证据的收集方法 1、检查。检查包括了审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核 审阅是指对被审单位会计凭证、账簿和报表的内容及经营计划、预算、决策和其他资料进行详细的、有哪些信誉好的足球投注网站性的审查和研究，以确定其是否真实、合法，是否存在着需用其他方法进行检查的重要项目 复核是对相关账项的记录和数据的正确性、完整性进行查对的一种收集审计证据的方法 2、监盘 监盘是通过现场监督被审单位各种实物资产及货币资金，有价证券等的实地盘点，同时，实施适当抽查，以确定实物资产是否真实存在并与账面数量相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在 3、观察 观察是审计人员在现场对被审单位的经济活动及其管理，内部控制制度的执行、仓库保管情况等所进行的察看和调查 4、查询及函证 查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法 查询的方式有口头和书面两种 函证是审计人员为印证被审单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法 5、计算 计算是审计人员对被审单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算 6、分析性复核 分析性复核是指通过对被审单位财务信息与前期可比信息、预计结果、类似行