对固定资产加速折旧法探讨.docVIP

对固定资产加速折旧法探讨 　　摘 要：分析和总结了目前各种固定资产加速折旧法的原理和规律，然后尝试提出了对加速折旧法的几点新认识。 　　关键词：固定资产；折旧率；折旧额；折余价值 　　 　　企业的固定资产具有潜在的服务能力，虽然通过不断使用能够发挥出来并创造经济效益，但也会逐渐衰减直至消逝，因而需要计提折旧。固定资产计提折旧方法有年限平均法（直线法）、工作量法和加速折旧法等，其中加速折旧法的特点是折旧额在固定资产使用早期提得较多，后期提得较少，有利于固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿。该方法自从二战后产生以来，逐渐得到广泛应用并加以完善，主要是因为：第一，企业的经营规律客观上要求企业在固定资产使用早期计提较多的折旧，以便与其早期取得的较高收入均衡配比；第二，固定资产的修理维护成本逐年递增，计提的折旧费用逐年递减，加速折旧可以使得固定资产各年的使用成本（修理维护成本与折旧费用之和）大致保持均衡；第三，有的国家制定的所得税税法允许企业对其固定资产加速计提折旧，由于推迟交纳所得税，企业相当于获得了若干年无息贷款而受益；第四，加速折旧可以使得固定资产的账面价值比较接近市价；第五，更大程度上，人类社会的科技、信息等生产力的发展加快，出于谨慎性考虑，加速折旧可以降低无形损耗带来的企业经营风险。所以，无论是从为了将来有能力重置固定资产的角度上讲，还是从权责发生制原则以及收入与费用配比原则上讲，加速计提折旧都是可行而且符合经济发展的趋势，特别是2002年后，我国企业可以按规定自行选择固定资产折旧方法，需要会计人员深入理解和合理运用。本人在会计教学工作中通过分析和总结目前各种固定资产加速折旧法的原理和规律，然后尝试提出了对加速折旧法的几点新认识，以期抛砖引玉。 　　 　　1 分析原理，揭示规律 　　 　　为了便于分析，假定如下： 　　C――表示原始价值，且C=S0 　　n――表示预计使用年限 　　t――表示年限序列 　　St-1――表示第t-1年末折余价值或账面净值，即t年的年初折余价值或账面净值 　　Rt――表示第t???的折旧率 　　Dt――表示第t年应提折旧额 　　Ｍt――表示第t年的月折旧额 　　S――表示预计净残值，S=Sn 　　（1）年数总和法。 　　年数总和法，又称合计年限法，是指计算折旧时，以当年年初固定资产预计尚可使用年数作为分子，以各年年初固定资产预计尚可使用年数的总和作为分母确定的分数，作为各年折旧率，再乘以应提折旧总额计算每年的折旧额，然后平均计算出每月的折旧额。由定义可知， 　　第t年的年折旧率：Rt =（n+1-t ）/［n（n+1）/2］① 　　第t年计提的年折旧额：Dt =（C-S）×Rt② 　　该年计提的月折旧额： Ｍt= Dt /12③ 　　根据公式和数学知识可以分析出，各年的折旧率Rt呈等差递减，各年计提的折旧额递减是因为用不变的应提折旧总额乘以呈等差递减的折旧率，故也等差递减。 　　（2）双倍余额递减法。 　　双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，用双倍的年限平均法折旧率R（即2/n）乘以各年年初固定资产账面净值（即上一年的折余价值）计算各年折旧额，然后平均计算出每月的折旧额。可知，各年年初固定资产账面净值（即上一年的折余价值） 　　S0=C=C×（1-R）0 　　S1=C-C×R=C×（1-R） =C×（1-R）1 　　S2=C×（1-R） -C×（1-R）×R=C×（1-R）2 　　S3=C×（1-R）2 - C×（1-R）2×R=C×（1-R）3 　　因此可归纳出：St =C×（1-R）t，所以折余价值呈等比递减； 　　则第t年计提的折旧额：Dt =St-1×R=［C×（1-R）t-1］×R④ 　　根据公式③推导可知，原有的定义理解为各年的折旧额递减的原因是由于用不变的折旧率R乘以呈递减的折余价值； 　　将公式③变形为Dt =C×［R×（1-R）t-1］=C×Rt⑤ 　　根据公式④推导出，第t年的实际折旧率Rt（最后两年除外） 　　Rt =R×（1-R）t-1=2/n×（1-2/n）t-1⑥ 　　该年计提的月折旧额： Ｍt = Dt /12⑦ 　　根据公式⑥推导可知，第t年的折旧率Rt呈等比递减； 　　根据公式⑤可知，各年折旧额递减又可以理解为是用固定资产原值乘以呈等比递减的折旧率，而且公式④和⑤计算各年折旧额的实质是一致的，只是理解的角度不同；另外，原来的折旧率R=2/n只是名义折旧率，而折旧率Rt才是实际折旧率，而且呈等比递减。 　　 　　2 规范名称，体现原理 　　 　　（1）原理各不相同，“加速”名不副实。 　　①通常来说，“加速”意味着越来越快，但加速折旧只是对固定资产服务能力衰减