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对企业风险导向财务审计模式探讨 　　为适应市场经济快速发展的需要,积极推进对企业风险导向的财务审计模式的应用,已成为摆在企业财务审计行业人员面前的一道重要研究课题。这种对企业风险导向的财务审计模式对企业财务审计人员的职业素养和职业能力提出了更高一级的要求。目前我国企业数量多,资产规模大小不一,并且在一定程度上都存在经营业务稳定性差等问题。 　　 　　一、对企业风险导向的财务审计模式实施的必要性 　　 　　(一)财务审计模式概述 　　审计模式的发展经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个发展阶段。账项基础审计主要以检查账户、报表为主要切人点,制度基础审计主要以被审计单位内部控制制度为审计切入点,风险导向审计是制度基础审计的进一步发展,主要是以评估审计风险为审计切入点。 　　目前对风险导向审计模式的理论研究更多地是站在注册会计师角度以企业为背景进行的。在实务中,公共财政绩效审计也基本上还是停留在传统的以检查账户、报表为主和以被审计单位内部控制制度为基础,主要审查财政资金的使用是否符合相应的国家财政制度规定,偏重的是“合规性”(comp liance)审计。将风险导向审计引入公共财政绩效审计中不仅可以有效地揭露、阻止由于决策失误、管理不善造成的国家财政资金的重大经济损失、浪费等问题,而且可以促使公共部门提供真实可靠的信息,增强政府工作的透明度,提高公共部门管理的质量。 　　 　　(二)加强对风险导向财务审计的管理与控制。 　　内审外包后,对企业进行内审的不再是企业内部由自己的员工组成的审计人员,而是作为社会中介机构的承包商,这样就增加了企业的运作风险。因此,对整个外包活动的控制和监督是外包工作的关键所在。企业在实施控制和监督措施的过程中,应注意方法得当、程度适度。 　　 　　(三)企业应选择最佳的外包形式。 　　在决定内审外包时,首先要结合企业的发展需求考虑是否开展外包以及外包的内容;然后根据需要,选择合适的外包形式。比如:对于大中型国有企业而言,按规定设置内部审计部门,同时由于内部审计职能完垒外包会产生很多问题,一般采取部分外包。而对中小型企业而言,内部审计任务不多,设置内审部门并配备内审人员可能会得不偿失,此时内审职能全部外包则有可能是其最佳选择。无论企业选择哪种方式.都应结合企业自身的管理需要和成本来决定。 　　 　　二、对企业风险导向的财务审计模式存在的主要问题 　　 　　在我国,新审计准则颁布虽已有三年了,但风险导向模式仍与我国会计师事务所、注册会计师素质、司法、行政等存在一定的冲突、不符之处,审计实务中存在的一些问题在某种程度上抑制了其发展。 　　 　　(一)风险导向财务审计理论仍有许多不足与缺陷。 　　风险导向审计理论产生毕竟只有三十年左右时间,其自身的发展尚不完善,即使在审计理论发达的国家或者国际机构,远未形成严密、科学的体系,仍存在着不少的缺陷,比如风险评估理念异化、风险评估范围不明确以及风险评估方法存在缺陷等等,共风险评估程序效力也受到一定的质疑。针对企业审计结构理论不足结构缺陷的现象,企业领导层应该在财务部门独立出财务审计一职,由企业的最高管理部门管理,并且由企业最高决策部门直接提名或任命具体负责人,以保证企业财务审计机构良好的组织到位和绝对的权威性,使其能够更有效的协助企业经营管理层履行职责,并且保证审计工作的最大覆盖率。 　　而我国至今未出台较为完备的法规政策来规范约束和保障风险导向审计的开展,使审计人员在开展风险导向审计的过程中束手束脚。 　　 　　(二)风险导向财务审计所需信息系统整体储存量不足。 　　在风险导向审计中,审计人员需要大量的信息来充分了解客户整体经营环境、经营风险和财务状况等,才能针对风险不同的客户和不同的风险领域设计个性化的审计程序。这就需要建立功能强大的共享的行业信息数据库,而目前,我国在信息库的建设方面还达不到现代风险导向审计的要求,尽管注册会计师协会已经在着手建设相关的信息系统,但目前主要还是只包括上市公司,整体上看客户信息储存量较少,数据的积累有限,从而影响了注册会计师对企业的整体风险和行业风险的分析。 　　 　　(三)财务审计人员综合素质能力亟待培养和提高。 　　由于现代风险导向审计模式要求对被审计单位实施必要的风险评估程序,这样就需要审计人员不仅要拥有管理、财务、营销和会计等多方面的专业知识,还要有较高的风险分析能力、专业判断能力和丰富的执业经验。根据企业财务审计内容的调整内容与发展方向,逐步培养企业审计人员相应的企业管理、资产评估、数理统计等能力,学习法律、工程、信息技术等各个方面的专业知识,努力使得企业财务审计人员的专业结构合理。通过强化审计人员的职业道德意识,加强审计专业培训,加强内部审计人员的认证资格考