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区域间税收与税源背离度实证研究 　　摘要：通过对中国东中西三大区域间税收与税源背离度的实证研究，得出结论：东部地区为税收净流入地，中西部地区为税收净流出地，中国区域间存在着比较严重的税收与税源背离问题。并对导致税收与税源背离问题的原因进行了分析。认为按照税收与税源一致的原则，规范区域间横向税收分配关系，逐步缓解乃至消除横向背离应成为下一步分税制改革的主要方面。 　　关键词：税收；税源；背离度 　　中图分类号：F810.4 　　文献标志码：A 　　文章编号：1673-291X(2009)33-008-03 　　 　　一、问题的提出 　　 　　2009年两会期间，重庆市与湖北省关于三峡水电站税收分享问题的争论使得税收与税源背离问题再一次受到各界广泛的关注。按照现行的制度安排，三峡水电站增值税、城建税、教育费附加地方分享部分重庆市按84.33％分配，湖北省按15.67％分配，地方税包括营业税、房产税、资源税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税归属于湖北省。但双方都认为这样的制度安排不尽合理：湖北省认为其分享比例过低，要求提高其分享比例；重庆市认为其分享比例亦过低，三峡移民工程资金压力大，同时其税收征管知情权没有得到全面的保障。 　　税源是税收的直接来源，从理论上讲，税源应该与税收相匹配，但现实中由于存在企业生产、经营场所横跨几个区域，税制设计不合理，资源定价机制不合理，区域间税收政策以及经济发展水平存在差异等因素，使得税收与税源不一致。即所谓的税收与税源的背离。一般来讲，经济相对发达的区域税收大于税源，为税收净流入地，而经济相对落后的区域税收小于税源，为税收净流出地。有资料显示，陕西省2001―2005年内资企业所得税流人数为1.17亿元，流出数为102.23亿元，净流出数为101.06亿元。由于存在汇总纳税，仅就2004年云南省就有l亿多元税收净流出，而主要流人地为北京市。 　　从1994年开始实行的分税制一定程度上规范了中央政府与地方政府之间的纵向财政分配关系，基本保证了中央政府与地方政府的财权与事权的一致。但分税制仍存在着许多制度上的缺失，其中一项就是缺乏规范区域间横向税收分配关系的制度性安排。随着市场制度的不断完善，尤其是随着新《企业所得税法》的出台，以前的“独立核算”所得税制改为“法人”所得税制后，由总机构汇总纳税的企业数量将比以前增加，将使得区域间税收与税源背离问题更加突出。中西部地区是中国经济相对落后的区域，税收与税源背离问题会进一步加剧中西部地区的贫苦状况，拉大东中西三大区域之间的差距，形成所谓的“马太效应”，因此，该问题必须得到有关方面高度重视。笔者认为，按照地方税收收益权与地方税源一致的原则，规范区域间横向税收分配关系，逐步缓解乃至消除横向背离应成为下一步分税制改革的主要方面，也是解决当前纵向财政转移支付制度不规范、不透明、不均等的一项可行的制度安排。 　　 　　二、东中西三大区域间背离度的实证研究 　　 　　(一)两个假设前提 　　为保证研究的科学合理性，需要两个假设：(1)相同数量的地区生产总值包含相同数量的税源；(2)各区域税收努力程度大体相当。 　　具体分析：(1)虽然各产业的含税值各有差别，且各区域产业结构也存在一定差异，但由于各产业税率也存在差别，综合起来各地经济含税量应该大体相当；(2)由于实行“金税工程”，近年来，中国的税收征收率逐年上升，虽然还不能保证足额征收，但各区域税收努力程度应该大体相当。 　　 　　(二)确定研究方法 　　本文运用公式： 　　 　　做2003―2006年的动态分析，Si为i省地方级税收所占比重与地区生产总值所占比重之差，即税收与税源的背离度；Ti为i省地方级税收收入；Gi为i省地区生产总值。如果Si为正，则表示该省存在税收与税源的背离，且为税收净流人地；如果Si为零，则表示该省税收与税源一致，不存在背离；如果Si为负，则表示该省存在税收与税源的背离，且该省为税收净流出地。 　　在此基础上，笔者计算出了2003―2006年东中西三大区域税收与税源背离度的动态数据(见下图)。 　　 　　 　　(三)对数据的解读 　　1　2006年全国31个省市中有10个税收净流人地，20个税收净流出地，仅有海南省背离度为零，即税收与税源一致。从全国来看，小部分省份为税收净流人地，大部分省份为税收净流出地。净流入地前三位依次是：上海5.67，北京3.95，广东1.35，三省全部都为东部发达省市，三者背离度相加达到了10.97。净流出地前三位依次是：山东-2.75，河南-2.26，河北-1.75，三者背离度相加达到了-6.76，但其中山东与河北都是东部省份，河南为中部省份，这表示不仅是东中西三大区域之间存在背离问题，区域内部各省份之间也存在背