第六章 节 代理纳税审查方法(税务代理实务).pptVIP

第六章 代理纳税审查方法 一、纳税审查的基本方法 二、纳税审查的基本内容 三、账务调整的基本方法 第一节 纳税审查的基本方法 注册税务师为客户提供纳税审查服务，其目的是为了指导或帮助纳税人、扣缴义务人做好纳税自查工作，自行补缴少缴或未缴的税款，以履行代理的职责；同时，纳税审查服务能够提高税务代理的执业质量，规避执业风险。 纳税审查有多种方法，每种方法各有特点，概括地说，主要分为顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法和查询法、比较分析法和控制计算法。在实际审查中，应根据审查的时间、范围、对象不同，灵活运用各种方法。 一、顺查法和逆查法 针对查账的顺序不同。纳税审查的方法可分为顺查法和逆查法。顺查法是指按照会计核算程序，从审查原始凭证开始，顺次审查账簿，核对报表，最后审查纳税情况的审查方法。顺查法比较系统、全面，运用简单，可避免遗漏。但这种方法工作量大，重点不够突出，适用手审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人。逆查法是以会计核算的相反顺序，从分析审查会计报表开始，对于有疑点的地方再进一步审查账簿和凭证。这种方法能够抓住重点，迅速突破问题。适用于注册税务师对于纳税人、扣缴义务人的税务状况较为了解的情况。 二、详查法和抽查法 根据审查的内容、范围不同，纳税审查的方法可分为详查法和抽查法。详查法是对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、账簿、报表进行全面、系统、详细的审查的一种方法。这种方法审查可从多方面进行比较、分析、相互考证，一定程度上保证了纳税审查的质量。但工作量大、时间长，仅适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人。 抽查法是对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、账簿、报表有选择性地抽取一部分进行审查。抽查法能够提高纳税审查的工作效率，但抽查有较高的风险，影响到纳税审查的质量，所以纳税代理人在用这种方法进行纳税审查时，应对纳税人、扣缴义务人相关方面予以评价。抽查法适用于对经济业务量较大的纳税人、扣缴义务人的审查。 三、核对法和查询法 核对法是指根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法。一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况。 查询法是在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。查询法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用。 一、会计报表的审核 会计报表是综合反映企业一定时期财务状况和经营结果的书面文件，目前我国企业的会计报表主要包括资产负债表、损益表、现金流量表、各种附表以及附注说明。 审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下。纳税审查是从审查和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况，同时，通过对各种报表的相关指标及相互关系的审查分析，可发现存在的问题，进一步确定审查的重点。 （一）资产负债表的审查 资产负债表是反映企业在某一特定日期(月末、年末)全部资产、负债和所有者权益的财务状况报表。通过对该报表的审查，可以了解企业资产构成情况，资产的使用和分布是否合理，经营管理上有无问题，为进一步审查企业有无偷税漏税、违反财经纪律提供线索。 审查方法主要是比较分析法，对照上期或前期资产负债表的相同项目，来观察该项目的数字是否有突变性的变化，从反常状态中发现问题。 （二）损益表的审查 损益表是综合反映企业一定时期内（月份、年度）利润（亏损）的实现情况的报表。通过对损益表的审查和分析，可以了解企业本期生产经营的成果。由于企业的利润总额是计征所得税的依据，利润总额反映不实，势必影响缴纳的所得税额。 审查重点是销售收入、成本费用和利润总额等项目。 （三）现金流量表的审查 现金流量表是反映企业在一定会计期间，所从事的经营、投资和筹资等活动对现金及现金等价物影响情况的会计报表。它通过对企业现金流人量、现金流出量和现金净流人量来反映现金项目从期初到期末的变动过程，提供企业在一定会计期间内现金流入与流出的有关信息，揭示企业的偿债能力、应付突发事件的能力和领导市场能力。 对现金流量表的审查，应注意审查核对《现金流量表》有关项目数字来源及计算的正确性。即主要核对经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。 三、会计账簿的审查与分析 会计账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、系统地记录企业各项资产、负债、所有者权益的增减变化情况以及经营过程中各项经济活动和财务成果情况的簿籍。由于会计账簿所记录的经济活动内容更系统和详细，比会计报表所提供的资料更充实、更具体，因此。它是纳税审查的重要依据，为进一步发现问题、核实问题提供了资料。 会计账簿可分为序时账、总分类账和明细分类账。 （一）序时账的审查与分析 序时账有库存现金日记账与银行存款日记账。 对库存现金的审核，应注意企业库存现金日记账是否做到日