会计学第五章 资产(下).pptVIP

三种金融资产会计处理的比较 入帐价值 资产负债表日：公允价值变动 利息或股利 处置： 处置收入与账面余额的差额 资产减值：借记“资产减值损失” 交易性金融资产 公允价值（交易费用作为投资收益借方） 本科目 及“公允价值变动损益” “应收股利”及“投资收益” “投资收益” 同时结转“公允价值变动损益” —— 持有至到期投资 公允价值+交易费用 不考虑公允价值变动 投资收益=摊余成本×实际利率， 本科目 “投资收益” 贷记“持有至到期投资减值准备” 可供出售金融资产 公允价值+交易费用 本科目及“资本公积—其他资本公积” “应收利息”及“投资收益” 投资收益 同时结转“资本公积” 贷记本科目，同时结转“资本公积” 本章到此结束 * * * 固定资产的盘亏 企业发生固定资产盘亏时，应按盘亏固定资产的账面价值 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 盘亏的固定资产报经批准转销时， 借：营业外支出—固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 第六节 固定资产的处置和盘亏 固定资产的出售、报废和毁损 企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按照以下程序处理： ⑴将固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 固定资产的出售、报废和毁损 ⑵固定资产清理过程中发生的清理费用（如支付清理人员的工资等）和相关营业税等税金，按实际发生额 借：固定资产清理 贷：银行存款等 应交税金—应交营业税〔不动产涉及〕 固定资产的出售、报废和毁损 ⑶收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入，以及应由保险公司或过失人赔偿部分 借：银行存款（出售或残值收入） 原材料（残料） 贷：固定资产清理 固定资产的出售、报废和毁损 ⑷固定资产清理后发生的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入—处置非流动资产利得 ⑸固定资产清理后发生的净损失 借：营业外支出—非常损失 （自然灾害造成） 营业外支出—处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 （一）无形资产的含义特点 ★含义 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 一、 无形资产 第三节 无形资产和其他长期资产 特点 1 没有实物形态 2 可以在较长时间内为企业带来经济效益 3 持有的目的是使用而不是出售 4 所提供的未来经济效益具有很大的不确定性 （二）无形资产的分类 按 有 期 限 划 分 有期限无形资产 无期限无形资产 指经过法律程序申请批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利权、商标权等。 指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如专有技术、商誉等。 按 形 成 来 源 划 分 购入的无形资产 自创的无形资产 接受投资的无形资产 接受捐赠的无形资产 （三）无形资产取得 1.购入无形资产 购入的无形资产入账价值应包括实际支付的买价以及与其直接相关的支出，如律师费、咨询费、公证费等。 借：无形资产 贷：银行存款 2.自行开发取得的无形资产 研究阶段支出应计入当期损益，即计入管理费用；开发阶段支出满足确认无形资产条件的可以资本化。 借：研究开发支出 管理费用 　　　　　　 贷：原材料 　　 应付职工薪酬 　　 银行存款 3.其他单位投资转入无形资产 投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。但在合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 借：无形资产 贷：实收资本 （四）无形资产摊销 无形资产采用平均摊销的方式计入各期费用，同时冲减无形资产的账面价值，待其有效期结束时，无形资产的账面价值为零。 借：管理费用 贷：累计摊销 （五）无形资产转让 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税金 营业外收入 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出 贷：无形资产