专题 现代审计功能拓展.pptVIP

第二专题 现代审计功能拓展 研究背景 现代审计历程中每一次重大变革的背后，必然伴随着审计功能的内涵的演变和外延的拓展。现代审计自身需要随着诸多外部环境的变化进行适应性的调节、不断自我完善与发展，而现代审计功能拓展是现代审计拓展的核心所在。 审计功能说 从狭义上可以理解为“审计本身固有的、本质的、客观的功能”。这里的审计功能包含了只能、作用等含义。而在社会经济范畴中，审计发挥作用的增强，往往在形式上也将会具体表现为审计承担的业务范围的扩大。 审计功能说：监督功能、公证功能、评价功能、控制功能、咨询功能、管理功能、鉴证功能和认证功能。 三大审计领域的拓展趋势 独立审计领域：独立审计师必须通过审计功能拓展来实现业务的拓展，从而使其能在激烈的审计服务市场中占据一席之地。 国家审计领域：现代国家审计的具体功能向审计权的有效发挥、审计对权利的有效监督、绩效审计和国家环境审计拓展。 内部审计领域：审计功能也从最初的“查错防弊”保护企业财产拓展到“经营审计”以及风险评估。 （一）现代独立审计功能拓展 我国主流研究学者认为：现代审计功能拓展应是有审计服务向鉴证服务和认证服务拓展，以上三种服务都是以现代审计本质功能为基础而开展的服务，一般都是三方的契约关系，只不过由于受托经济责任的内容和要求拓展而导致独立审计功能不断拓展。 我国现状：目前仍处于鉴证阶段。 1997年6月AICPA认证服务特别委员会发表了历时2年多的调查研究报告，从将近200个可能进行认证服务的行业调查中初步确认了6个目前有潜力的认证服务领域，另有几个领域仍在评估中。 6个领域：电子商务认证、卫生保健认证、经济实体的业绩计量与实施考核认证、信息系统认证、风险信息认证、养老认证。 AICPA估计，未来的认证服务在事务所的收入大概为传统审计服务的2-3倍。 美国已成立的未来审计功能委员会认为：审计功能已由财务报表审计发展为鉴证功能，并有鉴证功能发展到认证服务阶段。 非审计认证服务对审计独立性的影响 三种观点： 非审计服务影响了审计独立性，甚至可能导致审计失败； 向同一客户同时提供审计服务和非审计服务不仅不会影响独立性反而会提高审计效率； 没有充分的证据证明非审计服务会影响审计独立性。 （二）现代国家审计功能拓展 对于国家审计的含义众说纷纭，主流研究学者结合经济控制论关于审计本质——一种特殊的经济控制的基础上，把审计对象从财政财务收支的范围扩大到公共受托经济责任。可以认为国家审计是指确保公共受托经济责任全面有效履行的一种特殊的经济控制。 国家审计体制：立法型、司法型、行政型和独立型审计体制。 西方现代国家审计功能拓展历史回顾 现代国家审计早期（19世纪中叶至“二战”前）：监督财政收支，审核账目； 第二阶段（“二战”后至今）：绩效审计。，“3E”及“5E”审计的发展。 我国国家审计功能拓展历史回顾 第一阶段（1983-2003）：合法性监督； 第二阶段（2003年至今）：效率性监督，经济责任审计 现代国家审计功能拓展的组织保证 确保国家审计的独立性 确保审计人员的执业水平 （三）现代内部审计功能拓展 内部审计是旨在增加组织价值，改善组织经营而设计的具有独立性和客观性的认证和咨询活动。 内部审计通过系统的、规范化的方法来评价和提高组织的风险管理、内部控制以及治理程序的有效性，以帮助组织实现其目标。 现代内部审计功能拓展的历程回顾 第一阶段（19世纪40年代-20世纪60年代）：报表监督，账簿及报表的查错防弊功能向制度监督主导转变； 第一阶段（19世纪60年代-20世纪80年代）：绩效审计以及经营审计迅速开展； 第三阶段（19世纪80年代-2001年“安然事件”）：管理审计及多元化的增值服务广泛开展； 第四阶段（ “安然事件“后至今）：内部审计功能回归。 现代内部审计功能拓展的具体体现 传统财务审计方面 经营业绩与绩效审计方面 遵循鉴证和认证 战略审计 控制自我评价 风险管理审计 其他 二、绩效审计简述 绩效审计是指审计人员按照授权通过收集、分析、评价审计证据，对履行受托经济责任的主体的行为及其各项活动的经济性、效率性和效果性进行审计，找出薄弱环节，提出改进建议，将审计结果提交给各相关部门，并对建议的执行情况进行审核、控制的一种技术工具。也被称为“3E”审计。 绩效审计特点： 绩效审计的主体是具有综合素质的审计人员； 绩效审计负有双重责任； 绩效审计并不直接参与被审计单位的管理活动，只是负有找出管理缺陷并提出改进建议的责任； 绩效审计可分为针对某项活动的审计、限于某一被审计单位的审计及被审计单位间的协作审计。 绩效审计基本问题 绩效审计的对象：第一是公众显著关注或者可能引起争论的项目或部门，包括潜在结果重大的项目或部门；第二是