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高级财务会计5合并财务报表.doc
高级财务会计5合并财务报表 1 第二节 合并财务报表的编制原则与程序 2 第三节 股权取得日合并报表的编制 3 内容提示 第四节 股权取得日后合并报表的编制 4 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念及特点 二、合并会计报表与投资的关系 三、合并会计报表与合并方式的关系 四、合并报表的种类及编制范围 (一)合并财务报表的定义 合并财务报表是指反映母公司和其全部 子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成 果和现金流量情况的财务报表。 一、合并财务报表的概念及特点 (二)合并财务报表的特点 合并财务报表 反映的对象 编制主体 编制基础 编制方法 吸收合并 创立合并 控股合并 不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题 既编制股权取得日的合并报表, 也编制股权取得日后各期的合并报表 二、合并会计报表与合并方式的关系 按反映的具体内容不同进行的分类 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 三 合并会计报表的种类 合并现金流量表 按编制的时间及目的不同进行分类 股权取得日的合并报表 股权取得日后的合并报表 是指纳入合并报表的企业范围 确定基础: 控制 具体界定:母公司的全部子公司 正确界定合并范围的意义: 完善合并会计的理论体系 避免实务中的主观随意性 提高合并报表信息相关性 合并范围 四 合并范围 1 母公司拥有被投资单位半数以上的表决权 (直接或间接) “控制”的含义及其认定 60% A公司 B公司 25% C公司 30% (一)投资单位能够“控制”被投资单位的情形 2 满足其他条件(实质重于形式原则) 与其他投资者的协议 公司章程或协议 任免多数董事或高管的权力 半数以上的表决权 1 已宣告被清理整顿的原子公司 2 宣告破产的原子公司 3 合营企业 4 目公司不能控制的其他被投资单位 (二)不应纳入合并范围的子公司 (一)前期准备工作 提供必要的资料 统一会计期间 提供相关资料 五、编制合并财务报表的程序 统一会计政策 投资核算由成本法 调整为权益法 折算外币 三、合并会计报表的编制程序 计算合并数 开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿 编制调整与抵销分录 加计合计数 将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表 特别强调: 编制合并会计报表的直接依据,不是账薄记录,而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表,即“以表编表”。这一点同学们务必注意,它是理解抵销分录的关键。 有关的抵销分录,只在工作底稿中编制,不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成。 编制抵消分录时,科目均为财务报表项目。 例如涉及调整固定资产折旧项目时,调整“固定资产”项目,而不是“累计折旧”项目。 那么调整坏账准备项目呢? 注意: 计算合并会计报表的合并金额 资产类 合并金额=总金额+抵消分录借方发生额 -抵消分录贷方发生额 负债类 所有者权益类 收入类 费用类 利润 公式请同学们自己思考 50 100 300 400 B公司 100 200 200 500 A公司 30 150 实现净利润 100 300 所有者权益 200 200 500 负债 100 900 资产 贷 借 合并后 抵消调整分录 合并前 项 目 合并日合并财务报表工作底稿(简) 800 500 400 120 例2-1 第二节 股权取得日合并报表的编制 一、合并报表中几个相关概念 二、同一控制企业合并报表的编制 三、非同一控制企业合并报表 一、合并报表中几个相关概念 少数股东权益 子公司股东权益中非属母公司所拥有的那部分股权,是相对于多数股权-母公司股权份额而言的。P36:非全资投资,仅与合并财务报表(合并资产负债表)有关 少数股东损益 子公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额 当年子公司实现净损益×少数股东持股比例 需要抵销的有关事项 合并日各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资的抵消。 从企业集团的角度看,母公司对子公司的投资只属于资金的内部调拨,不会增加企业集团的投资和所有者权益,那么要将其抵销掉。 反映真实财务状况了吗? 合并时A公司: 长期股权投资 100 银行存款 100 B公司: 银行存款 100 股本 100 股本 100 长期股权投资 100 800 500 300 项目 A 公司 B 公司 若不抵销 抵消后 资产 500 400
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