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高级财务会计5合并财务报表 1 第二节 合并财务报表的编制原则与程序 2 第三节 股权取得日合并报表的编制 3 内容提示 第四节 股权取得日后合并报表的编制 4 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念及特点 二、合并会计报表与投资的关系 三、合并会计报表与合并方式的关系 四、合并报表的种类及编制范围 （一）合并财务报表的定义 合并财务报表是指反映母公司和其全部 子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成 果和现金流量情况的财务报表。 一、合并财务报表的概念及特点 （二）合并财务报表的特点 合并财务报表 反映的对象 编制主体 编制基础 编制方法 吸收合并 创立合并 控股合并 不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题 既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表 二、合并会计报表与合并方式的关系 按反映的具体内容不同进行的分类 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 三 合并会计报表的种类 合并现金流量表 按编制的时间及目的不同进行分类 股权取得日的合并报表 股权取得日后的合并报表 是指纳入合并报表的企业范围 确定基础： 控制 具体界定：母公司的全部子公司 正确界定合并范围的意义： 完善合并会计的理论体系 避免实务中的主观随意性 提高合并报表信息相关性 合并范围 四 合并范围 １ 母公司拥有被投资单位半数以上的表决权 （直接或间接） “控制”的含义及其认定 60％ A公司 B公司 25％ C公司 30％ （一）投资单位能够“控制”被投资单位的情形 ２ 满足其他条件（实质重于形式原则） 与其他投资者的协议 公司章程或协议 任免多数董事或高管的权力 半数以上的表决权 1 已宣告被清理整顿的原子公司 2 宣告破产的原子公司 3 合营企业 4 目公司不能控制的其他被投资单位 （二）不应纳入合并范围的子公司 （一）前期准备工作 提供必要的资料 统一会计期间 提供相关资料 五、编制合并财务报表的程序 统一会计政策 投资核算由成本法 调整为权益法 折算外币 三、合并会计报表的编制程序 计算合并数 开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿 编制调整与抵销分录 加计合计数 将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表 　 特别强调： 　　　　　　　编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即“以表编表”。这一点同学们务必注意，它是理解抵销分录的关键。 有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成。　 　　　　 编制抵消分录时，科目均为财务报表项目。 例如涉及调整固定资产折旧项目时，调整“固定资产”项目，而不是“累计折旧”项目。 那么调整坏账准备项目呢？ 注意： 计算合并会计报表的合并金额 资产类 合并金额＝总金额＋抵消分录借方发生额 －抵消分录贷方发生额 负债类 所有者权益类 收入类 费用类 利润 公式请同学们自己思考 50 100 300 400 B公司 100 200 200 500 A公司 30 150 实现净利润 100 300 所有者权益 200 200 500 负债 100 900 资产 贷 借 合并后 抵消调整分录 合并前 项 目 合并日合并财务报表工作底稿（简） 800 500 400 120 例2－1 第二节 股权取得日合并报表的编制 一、合并报表中几个相关概念 二、同一控制企业合并报表的编制 三、非同一控制企业合并报表 一、合并报表中几个相关概念 少数股东权益 子公司股东权益中非属母公司所拥有的那部分股权，是相对于多数股权－母公司股权份额而言的。P36：非全资投资，仅与合并财务报表（合并资产负债表）有关 少数股东损益 子公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额 当年子公司实现净损益×少数股东持股比例 需要抵销的有关事项 合并日各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资的抵消。 从企业集团的角度看，母公司对子公司的投资只属于资金的内部调拨，不会增加企业集团的投资和所有者权益，那么要将其抵销掉。 反映真实财务状况了吗？ 合并时A公司： 长期股权投资 100 银行存款 100 B公司： 银行存款 100 股本 100 股本 100 长期股权投资 100 800 500 300 项目 A 公司 B 公司 若不抵销 抵消后 资产 500 400