第十一章 所有者权益[1].pptVIP

二、其他资本公积 除资本溢价或股本溢价项目以外形成的资本公积，主要是由企业非日常活动所形成的直接计入所有者权益的利得和损失构成。 其他资本公积 其他资本公积 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 以权益结算的股份支付在等待期内将取得的职工或其他方提供的服务 举例参见P289【例9】和P291【例11】 举例见P297【例17】 采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益以外的所有者权益变动 举例见P297【例17】 将持有至到期投资与可供出售金融资产重分类 可供出售金融资产后续计量 现金流量套期和境外经营净投资套期 举例见298【例18】 举例见299【例19】 第四节 留存收益 留存收益 历年实现的利润留存于企业的积累，是税后利润减去分派的股利后留存企业的部分。 拨定用途—盈余公积 未拨定用途—未分配利润 税后利润分配顺序： 弥补亏损 提取法定盈余公积金 提取任意盈余公积金 向投资人分配利润（以前年度未分配的利润可并入本年度分配） 一、盈余公积 盈余公积 从税后利润中提取的已拨定用途的留存收益。 包括：法定盈余公积 任意盈余公积 盈余公积的提取 法定盈余公积 依法按当年净利润的法定比例提取。 累计提取数达注册资本法定比例时，可不再提取。 任意盈余公积 由股东会决定是否计提、计提比例。 有优先股的，任意盈余公积须在支付优先股股利后方得提取。 盈余公积的用途 弥补亏损 增加资本 注意： 按原股东的持股比例转增资本。 用法定盈余公积增资，增资后留存的法定盈余公积不得低于原注册资本的法定比例。 帐户设置： 盈余公积 弥补亏损和转增资本的实际支出数 按规定提取的盈余公积数 企业现存的盈余公积数 明细帐：“法定盈余公积” “任意盈余公积” 举例见P301【例20】【例21】【例22】 （一）股利及其分类 分类标准 分派对象 优先股股利 普通股股利 分派形式 现金股利 股票股利 财产股利 负债股利 二、股利分派 （二）分派股利的有关日期 除权或除息日 宣告日 股权登记日 股利发放日 董事会宣告分派股利的当天。 公司规定股东为获取此次股利而办理过户登记手续的最后日期。 划分含权或含息股票和除权或除息股票的日期。 将股利正式发放给股东的日期。 （三）股利分派的会计处理 现金股利 宣告时：进行利润分配，同时确认应付股利 发放时：以货币偿还应付股利 举例见P304 【例23】 宣告时：不做账务处理，在报表附注中说明。 变更完成时：进行利润分配，并转增资本。 注意 股票股利对所有者权益的影响 股票股利的计价方法 不影响资产、负债，仅改变股东权益内部结构 按股票的面值计价（我国） 按股票的公允价值计价 股票股利 举例见P305 【例24】 其他股利 财产股利 负债股利 一般为有价证券 发放股利期间，因临时现金不足，难以支付，向股东开出短期应付票据或临时借条。 三、未分配利润的核算 未分配利润 企业留待以后年度进行分配的留存收益 公式: 年末未分配利润 年初未分配利润 或未弥补亏损 本年净利润 或亏损 本年分配利润合计 或盈余公积转入数 = + - ） （ （ （ ） ） 本年分配利润合计，包括本年提取的各项盈余公积和分给投资者的利润。 括号内的数字，以负数表示。 公式中： 帐户设置 利润分配明细账 日常发生额的方向 提取法定盈余公积 借方 提取任意盈余公积 借方 应付现金股利或利润 借方 转作股本的股利 借方 盈余公积补亏 贷方 未分配利润 历年“未分配利润”或“未弥补亏损”的余额，通过“利润分配—未分配利润”明细账核算。 帐务处理 年末 将“本年利润”账户的余额，转入 “利润分配—未分配利润”明细账户； 将“利润分配”账户所属各明细账的余额，转入 “利润分配—未分配利润”明细账户。 结转后“利润分配—未分配利润”明细账余额： 贷方余额，反映企业历年未分配利润的金额 借方余额，反映历年未弥补亏损的金额 举例见P306【例25】 四、弥补亏损 弥补亏损的方法 弥补亏损的会计处理 年末自“本年利润”账户余额转入“利润分配—未分配利润”账户，可自然抵补 弥补数额自“盈余公积”账户转入“利润分配—盈余公积补亏”账户 抵减当期应纳税所得额 用以后年度税前利润弥 用以后年度税后利润弥补 用盈余公积弥补 法定年限之内 能 否 举例见P307【例26】 五、以前年度损益调整 以前年度损益调整 以前年度损益调整是指企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。 以前年度损益调整的主要原因： 资产负债表日后调整事项，涉及损益的事项；