征纳博弈 — 会计准则与税法差异对企业纳税管理的影响.pptVIP

甲公司的账务处理如下： （1）电梯发出结转成本560 000元时： 借：发出商品 560 000 贷：库存商品 560 000 （2）实际发生安装费用12 000元时： 借：劳务成本 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000 （3）电梯销售实现确认收入980 000元时： 借：应收账款 1 146 600 贷：主营业务收入 980 000 应交税费—应交增值税（销项税额）166 600 借：主营业务成本 560 000 贷：发出商品 560 000 （4）确认安装费收入20 000元并结转安装成本12 000元时： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费－应交增值税（销项税额）3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：劳务成本 12 000 [例5－13] 沿用[例5－12]的资料。假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下： （1）电梯发出结转成本560 000元时： 借：发出商品 560 000 贷：库存商品 560 000 （2）发生安装费用12 000元时： 借：劳务成本 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000 （3）销售实现确认收入1 000 000元并结转成本572 000元时： 借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额）170 000 借：主营业务成本 572 000 贷：库存商品 560 000 劳务成本 12 000 五、特殊劳务收入 1．安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认为收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费通常应在确认商品销售实现时确认为收入。 2．宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入。广告的制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入。 3．为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入。 4．包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入。 5．艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认为收入。 6．申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，通常应在整个受益期内分期确认为收入。 7．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常应在交付资产或转移资产所有权时确认为收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，通常应在提供服务时去认为收入。 8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 六、准则与税法差异分析 国税函[2008]875号：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计是指同时满足下列条件 （1）收入的金额能够可靠地计量；