第02章_货币资金与应收款项.pptVIP

例： 某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到期分别确 认的处理方法。 （1）年末，企业将持有的签发承兑日为10月1日、面值为400 000元、利率为9.6%、期限为6个月、到期日为第二年4月1日的银行承兑汇票的应计利息入账。 当年应计利息=400 000×9.6%×3/12=9600（元） 借：应收利息 9 600 贷：财务费用 9 600 （2）第二年4月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计419 200元。 借：银行存款 419 200 贷：应收票据 400 000 应收利息 9 600 财务费用 9 600 如果票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票： 借：应收账款 400 000 贷：应收票据 400 000 借：应收利息 9 600 贷：财务费用 9 600 五、应收票据转让 借：原材料 应交税费 贷：应收票据 应收利息 按差额借记或贷记“银行存款”。 某企业根据发生的有关应收票据背书转让业务，编制会计分录如下： （1）企业采购一批材料，货款总计11 700元（其中材料价款10 000元，增值税1 700元），将票据金额为12 000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。 借：原材料 10 000 应交税费 1 700 银行存款 300 贷：应收票据 12 000 例： （2）企业采购一批材料，货款总计234 000元（其中材料价款200 000元，增值税34 000元），将金额为230 000元的带息应收票据背书转让，至转让日该应收票据应计利息总额为300元，已经计提的利息为280元，尚未计提的利息为20元，同时以银行存款支付差额款3 700元。 借：应收利息 20 贷：财务费用 20 借：原材料 200 000 应交税费 34 000 贷：应收票据 230 000 应收利息 300 银行存款 3 700 六、应收票据贴现 含义： 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额。 贴现折价 = 到期值×贴现率×贴现天数/360 实得款项= 到期值－贴现折价 ◆ 贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数。 ◆ 贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用。 1. 不带追索权的应收票据贴现 借：银行存款（实际收到的贴现款） 财务费用（贴现款小于应收票据账面金额及已计提的利息） 贷：应收票据（贴现票据的账面金额） 应收利息（已经计提的利息） （或）财务费用（贴现款大于应收票据账面金额及已计提的利息） 例： 企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月 31日、期限为90天、面值为50 000元、利率为9.6%、到期 日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的 月贴现率为6‰。 借：银行存款 50 380.80 贷：应收票据 50 000 财务费用 380.80 票据到期利息=50 000×9.6%×90÷360=1 200（元） 票据到期值=50 000+1 200=51 200（元） 贴现天数=80（天） 贴现息=51 200×6‰×80÷30=819.2（元） 贴现款=51 200-819.2=50 380.80（元） 2. 带追索权的应收票据贴现 将带追索权的应收票据贴现，企业并未转嫁票据到期不能收回票据款的风险，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任。 实际收到贴现款： 借：银行存款 贷：短期借款 ? 企业将带追索权的票据贴现，不符合金融资产终止确认的条件，不应冲销应收票据。 借：短期借款 贷： 应收票据 应收利息 财务费用（或借记） 票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给贴现银行，企业未收到有关追溯债务的通知，应作为偿还短