国际公允价值计量和披露会计准则研究的动态述评及对我国的启示.pdfVIP

中国会计学会2010 年学术年会论文集 国际公允价值计量和披露会计准则研究的 必威体育精装版动态述评及对我国的启示 谢诗芬 戴子礼 （湖南大学会计学院 湖南长沙 410079） 【摘要】近年来国内外会计界都正在紧锣密鼓地进行公允价值计量和相关披露会计准则的持续全面趋同工 作。全球金融危机不但没能阻止、反而加快了这一进程。从FASB（2006）的FAS157 到其编纂专题820，从 IASB（2009）《公允价值计量》（征求意见稿）到 IASCF和FASB 配套的教育指南出版计划，从中国财政部（2009） 《持续全面趋同路线图》到其当前的新一轮会计审计准则大修订，所有这些事实都表明，现值和公允价值 会计的“洪水猛兽”真的来了。IASCF和FASB已决定为得不到第一或第二层级输入值的“难以计量的资产 和负债”的公允价值计量研制教育指南，但不准备为新兴和转型经济提供单独的公允价值计量指南，而这 已可以解决中国面临的主要问题。我们只有迎难而上，更新观念，努力学习，才能实现持续全面趋同目标。 【关键词】公允价值计量和披露 FASB FAS157 编纂专题820 IASB征求意见稿 会计准则 新兴和转 型经济 谢诗芬（2004 ）在其专著《公允价值：国际会计前沿问题研究》中提出的以下观点， 对于理解后金融危机时代新兴和转型经济国家在应用公允价值计量中所面临的机遇与挑战 等一系列问题时更显重要：公允价值（fair value ）是经济学中价值概念的会计表达，是对能 反映会计要素本质特征的现值概念的体现；公允价值会计计量就是基于价值和现值（present value ）的会计计量；现值在当今会计环境中越来越重要，不能离开现值的重要性来谈公允 价值的产生，运用公允价值的根本目的是为了体现现值。[1]但众所周知，“未来现金流量的 现值”难于计量。无论是作为经济管理中的一个基础概念、一种最重要但最难计量的会计计 量属性，抑或是作为一种常见的计价技术，现值的计量都是古今中外公认的难题，也是公允 价值计量中的一个瓶颈。谢诗芬（2001 ）在其专著《会计计量中的现值研究》中已论证过“在 非活跃市场下使用现值的机会相对更多。”[2] 这也就是为什么美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board, FASB ） 经过 12 年艰苦研究，才于 2000 年 2 月发布了第7 辑财务会计概念公告（Statement of Financial Accounting Concepts No.7 ，SFAC7 ）《在会计计量中使用现金流量信息和现值》（Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements ）”（它标志着会计理论从此告 别成本计量，真正走上了实现价值计量光荣与梦想的不归路，在此意义上，SFAC7 堪称会 计发展史上的又一个里程碑），[2] 以及为什么包括我国在内的新兴和转型经济国家，在应用 公允价值计量会计准则、并不得不比发达经济国家更多地应用现值等不可观察输入值 （unobservable inputs ）进行计量时，往往都会觉得困难重重因而畏缩不前的根本原因。但是， “凡事不看难不难做，而应看该不该做。”（吴水澎，2002 ）此次全球金融危机中凸现的现值 和公允价值的极端重要性表明，不仅会计和经管世界不能没有现值和公允价值，人类世界也 不能没有它们。本文所评述的近 4 年来，美国 FASB 和国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board, IASB ）有关公允价值计量和披露会计准则的紧锣密鼓的研究应 用历程，可用毛泽东主席语录“下定决心，不怕牺牲，排除万难，去争取胜利！”一言以蔽 之。笔者认为，我国对此也不该例外。 30 中国会计学会20