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我国企业所得税改革与个人所得税改革比较分析 财会通讯?综合(下)2009年第9期 我国企业所得税改革与个人所得税改革比较分析 李金华 (河南财经学院法学院河南郑州450002) 摘要:2005年和2007年我国先后对个人所得税法和企业所得税法进行了改革,目的是要减轻纳税人税负 和统一与加强税收征管.改革意义重大且影响深远.比较而言,企业所得税改革较为成功和彻底,个人所得税改 革争议较大,其根源在于税收博弈力量的不对等导致了个人所得税改革的不彻底.本文对此进行了探讨. 关键词:企业所得税个人所得税税收优惠税率 一 ,企业所得税与个人所得税改革背景分析 (一)个人所得税改革背景分析个人所得税的立法目首先在于调节社会上个人收入差距,矫正社会初次分配造成的严重不公, 其次能为国家取得可观财政收入.原个人所得税税制存在较多弊端,包括实行分类所得税制,起征点设置过低,简单划一的费用扣除标 准,复杂的超额累进税率及边际税率过高等问题.此外,我国个税税制设计思想和税款征收较为关注其财政收入目的,每次个税调整,都 格外关注对财政收入的影响,权衡重心在于国家财政能否负担税收收入减少,致使个税各课税要素的设置,不能实现个税本质目的,个税 税负由社会大多数工薪阶层负担,而掌握大量社会财富的富裕阶层却可以通过各种途径避税,个人所得税制度已背离其立法宗旨.三次 税改主要针对下列问题:(1)原个税工资,薪金所得减除费用标准偏低,导致中低工薪收入者的税收负担偏重.1993年就业者中月工薪收 入在800元以上的为1%左右,~2002年这一数字已升至52%左右.在职工工资收入提高的同时,职工家庭生活消费支出也呈上升趋势: 2003年居民消费价格指数~L1993年提高60%,加之近几年教育,住房,医疗等社会化,市场化改革的深入,消费支出明显增长,超过了个 人所得税法规定的每月800元的减除费用标准,导致职工消费支出不能在税前完全扣除,税负明显加重.为降低纳税人负担,一些地方自 行提高了工资,薪金所得减除费用标准,如深圳是16(=)0元,广东其他地方是1200,影响了税法的严肃性.(2)原个税法规定的自行申报的纳 税人范围偏小,影响了对高收入者税收征管的力度.个税缴纳,应由社会上少数富裕阶层负担,而不应由广大工薪阶层负担.但据国家税 务总局统计:我国工薪所得项目个人所得税占当年个人所得税总收入的比例2002年至2004年分别为46%,52%,54%,三年平均为51%, 2007年个人所得税收入完成318乙元,其中,工资薪金个人所得税17494L元,占个人所得税总收入的比重为55%,说明我国个税主要由工 薪阶层负担,个税收入的增长主要来源于工资薪金个人所得税的增长,这与大多数国家的所得税税源结构有差别.真正的富人通过税制 缺陷逃避了个税负担,许多工资之外的巨额收入并没纳入个税征收体系.对高收入者的税收征管不严,导致税收流失,真实个人所得与税 负水平脱节.个人所得税制在很大程度上未能充分贯彻税收公平原则,未能实现其应有之经济目标和社会目标.(3)个税改革也源于宏观 调控目的,作为宏观调控工具被运用,~H2007年授权国务院对个人储蓄存款利息所得税进行调整,即出于此种目的. (二)企业所得税改革背景分析企业所得税改革背景远较个税复杂,一方面企业所得税的适用环境发生了显着变化,另一方面企业 所得税税制本身的问题也日益突出.(1)从税法运行的环境考察,实行改革开放以来,我国为吸引外资,发展经济,对外资企业采取了有别于 内资企业的税收政策.随着市场经济体制初步建立,我国经济社会隋况发生了很大变化,经济规模不断扩大,对内对外政策都在不断调整, 加入世贸组织后,国内市场对外资进一步开放,内资企业也逐渐融人世界经济体系之中,面临越来越大的竞争压力,内外有别的两套税制已 逐渐不能适应社会经济形势的需要.(2)从税制本身考察,其主要弊端表现在:首先,原来内外有别的企业所得税制度在税率,税前费用扣除, 资产的税务处理,税收优惠等方面差异很大,外资企业享有超国民待遇,造成企业之间税负不均,不能进行公平的市场竞争.根据全国企业 所得税税源调查资料测算,2005年内资企业平均实际税负是25%,外资企业平均税负是15%,内资企业高出外资企业近1O个百分点.内外资 企业处于不平等的竞争地位,既有违税收公平原则,也影响统一,规范,公平竞争的市场环境的建立.因此企业要求统一税收待遇,公平竞争 的呼声较高.其次,企业所得税优惠政策存在较大漏洞,税收优惠政策过多过滥.对外资优惠过多,导致很多内资企业先将资金转移到境外 再投资境内进行避税;对内资企业的优惠以地域优惠为主,导致地区之间经济发展失衡;税收优惠没有考虑对高新技术,节能环保,基础产 业的扶持,不利于企业进行技术更新,提高效率,提高国际竞争力,也不利于