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案例七 永盛公司生产成本 审计案例 （一）案例背景 　　华硕会计师事务所于2009年2月15日至3月5日，对永盛公司2008年度的会计报表进行了审计。 　　永盛公司主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。审计人员刘华负责生产成本的审计测试与取证工作。 （二）审计过程 1、获取生产成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与总账、明细账合计数核对是否相符。 2、审计人员重点对生产成本进行分析性复核，对比了各月及前后期同一产品的单位成本，发现Q型摩托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和前年度增长幅度大。审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨因素，进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增大，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。 　　审计人员重点抽查了12月份的有关成本归集与分配的凭证，发现以下两笔凭证：一是在建工程领用的材料价格1232000元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算单中，一笔是在建工程工人的工资及福利费用金额为592800元，记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的材料及人工开支全部挤入Q型摩托产品成本开支中。审计人员经审查确定Q型摩托年末无在产品，并且该批产品属定单生产，产品完工已于审计年度内全部销售。 　　做出该事项的调整分录。 3、审计人员进一步检查了车间在产品盘存资料，与成本核算资料核对，发现被审计单位生产环节存在领而未用材料的情况，也没有建立“假退料”制度。审计人员在车间盘点材料时发现了一批材料闲置在角落中，经询问确认是一批为生产Q型摩托车领而未用的材料A，需要做假退料处理，而被审计单位没有恰当处理，经核算该批材料价值720000元。 　做出调整分录。 4、被审计单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，经过测算，制造费用的分配没有按照制度规定进行分配，加之由于上述经济业务的调整也影响了直接人工工资的金额。 重新计算并编制生产成本汇总明细表。 思考： 　注册会计师王克对三源公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符，有关数据如下： 　　原材料期初余额：10000元 　　本期购进原材料：25000元 　　原材料期末余额：8000元 　　本期销售材料：　3000元 　　 　　直接人工成本：　15000元 　　制造费用：　　　12000元 　　在产品期初余额：23000元 　　在产品期末余额：25000元 　　产成品期初余额：40000元 　　产成品期末余额：38000元 　　该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1）对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元。 要求：根据以上资料编制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果，推算企业主营业务成本金额。 * * * * 68390 1002971106539720610000 合计 6839010110360 244373067000 Y型助力车891510 1263120Z型助力车5764210 2390030Q型摩托 861000 1074680 442840 6400480 543000 W型摩托 制造费用 直接人工 直接材料 期末余额 完工结转 本期发生 期初余额 项目