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个人跨国所得的税务筹划 国际金融 理财师 资格认证培训 1 授课大纲 国际金融理财师 跨国所得纳税义务的判定 个人跨国所得纳税义务的计算 所得国际重复征税的减除方法 跨国所得的税务筹划要点 2 一.跨国所得纳税义务的判定 国际金融理财师 主权国家是根据税收管辖权对跨国所得行使征税权 的。 所谓税收管辖权，是主权国家在征税方面所拥有的 权利，是国家管辖权的派生物。国际公认的确立和 行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义 原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立 的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属 地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权 或称收入来源地税收管辖权。 3 跨国所得纳税义务的判定 国际金融理财师 居民税收管辖权——无限纳税义务（税收居民） 地域税收管辖权——有限纳税义务（所得来源地） 4 跨国所得纳税义务的判定 国际金融理财师 税收居民的判定 – 住所标准（在中国境内是否有住所） – 居住时间标准（在中国境内居住是否满一年） 个人所得来源地的判定 居民和非居民纳税人纳税义务的确定 5 1.1 税收居民的判定 国际金融理财师 《中华人民共和国个人所得税法》第一条： 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本 法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照 本法规定缴纳个人所得税。 6 1.1.1 住所标准 国际金融理财师 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二条： 在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系 而在中国境内习惯性居住的个人。 《征收个人所得税若干问题的规定》第一条： 习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意 义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如 因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除 之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性 居住地。 7 1.1.2 居住时间标准 国际金融理财师 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三条： 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中 国境内居住满365 日。临时离境的，不扣减日数。 临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30 日 或者多次累计不超过90 日的离境。也就是说，如果 个人在一个纳税年度之内虽有离境，但只要他每次 离境的时间不超过30 日而且多次累计不超过90 日， 仍然算中国的居民。 8 居住时间标准 国际金融理财师 实践中遵循的临时离境判定方法 是 不是临时离境 不是居民纳税人 一次超过 30天？