第九章风险评估与风险应对.pptVIP

第二篇 审计方法 第九章 风险评估与风险应对 单元三 风险应对 应对舞弊导致的重大错报风险的总体措施 应对舞弊导致的重大错报风险的总体措施包括：强调保持职业怀疑态度；分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；提供更多的督导；注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 知 识 拓 展 第二篇 审计方法 第九章 风险评估与风险应对 单元四 实质性程序 一、实质性程序的内涵和要求 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节进行测试以及实质性分析程序。 注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序： （1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对； 第二篇 审计方法 第九章 风险评估与风险应对 单元四 实质性程序 （2）检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。 由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 第二篇 审计方法 第九章 风险评估与风险应对 单元四 实质性程序 二、实质性程序的性质 实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。前已述及，实质性程序有两种基本类型，即节测试和实质性分析程序。 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。 实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系以评价信息，只是将该技术方法用做实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。 第二篇 审计方法 第九章 风险评估与风险应对 单元四 实质性程序 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括： （1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性； （2）对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； （3）做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； （4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，确定这些信息是否在本期或前期经过审计。 第二篇 审计方法 第九章 风险评估与风险应对 单元四 实质性程序 三、实质性程序的时间 实质性程序的时间选择面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑。 （一）如何考虑是否在期中实施实质性程序 在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍然需要消耗进一步的审计资源，使期中审计证据能够合理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审计资源，则注册会计师可以考虑在期中实施实质性程序。 第二篇 审计方法 第九章 风险评估与风险应对 单元四 实质性程序 （二）如何考虑期中审计证据 如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。 第二篇 审计方法 第九章 风险评估与风险应对 单元四 实质性程序 （三）如何考虑以前审计获取的审计证据 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据。但即便如此，如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。 第二篇 审计方法 第九章 风险评估与风险应对