论会计公正的三个层次及其实现路径-财会月刊.PDFVIP

论会计公正的三个层次及其实现路径 重庆工学院财会研究与开发中心 杨兴龙 孙芳城渊教授冤 摘要】 ，“社会公正”成为舆论导向，“会计公正”也引起了众多学者的关注。本文对相关文 【 国家提出“科学发展观”之后 献进行简要综述，在此基础上立足于会计实践进行扩展，构建了会计公正由弱势到强势依次提升的三个层次，并分别对其 实现路径进行了初步探讨。 【关键词】程序理性 弱势公正 半强势公正 强势公正 一、对会计公正的探索 与应用程序会计的观念。”且进一步提出：“程序会计就是通过 由于会计信息具有经济后果、影响利益分配的特性，很早 预置会计程序的方法，将社会对会计公正的要求以及会计自 便有国外学者开始关注会计公正的问题 1941年，司可托便 身对公正的价值追求转化成程序会计本身，因为这种制度化 在《会计原理基础》一文中明确指出：会计程序必须公平地对 。” ， 的程序会计能够有效地实现会计公正的目标 在此基础上 待一切利益集团；会计数据应当是公允、无偏见的；财务报告 他根据“从经济数据到账户的初始分类”和“初始分类的账户 应毫不虚假地、真实地陈述。其后斯帕塞克进一步认为，公正 进行调整”的会计业务修理程序的先后顺序，将程序会计分为 概念在会计理论方面的影响更为深远。亨德里克森也认为，会 三个类型，即纯粹的会计程序、完全的会计程序和不完全的会 计理论上的道德标准应将重点放在正当、真实和公允上 随 计程序，从而构建了程序会计的框架体系，并认为“会计公正 着公正伦理在会计理论研究中的深入，公正伦理对会计准则 就是会计的程序公正，会计的实体公正是通过会计的程序公 和实务产生了广泛的影响：英国1985年修订的公司法要求 正来实现的”。而后，他又对基于构建和谐社会的会计公正问 公司编制的财务报表必须做到“真实公允”；国际会计准则委 题进行了探讨，认为会计公正是会计追求的基本目标，是构建 员会1989年修订的《关于编制和提供财务报表的框架》也明 和谐社会的组成部分，从而将公正性提高到了会计研究的新 确提出“真实和公正概括或公正地反映”；美国证券交易委员 高度，提出“公正性是会计信息质量的最基本特征”，并应用 会2000年8月通过公平披露制度，明确要求上市公司公开财 理论假设 “无知之幕”和“最小最大原则” ,对会计公正性质量 务信息时，对证券分析师和中小投资者一视同仁 特征的选择作了进一步说明 国内会计学者就会计准则及其制定的公正性问题进行了 综合以上描述可以看出，国内外学者从不同视角对会计 探讨，指出会计准则的建设应以公正作为其伦理基础，强调会 公正的必要性和迫切性问题进行了较为充分的论证，明确了 计准则制定过程中程序公正的重要性。也有学者将程序理性 公正性的价值取向，描绘了令会计人欢欣鼓舞的蓝图，但仍然 的概念进行了扩展，其中，阎达五、李勇（2002）做出了建设性 留下了诸多亟待解决的难题（如其可行性和体系建构问题）， —— 的贡献，他们在《找准治理会计信息失真的切入点—兼论 昭示着我们应对其进行深思和探索，孜孜以求之 “有限理性”理论在企业业绩评价中的运用》一文中指出：“我 二、会计公正的三个层次及其实现路径 们应当侧重程序理性，加强对行为过程的考核、控制。只要程 在笔者看来，会计公正的价值取向不是一朝一夕能够实 序合理、过程规范，结果理性自是程序理性的必然结果，而不 现的，因此，与其一味地空想，不如立足现实，分阶段而行之 应刻意追求结果理性、倒置本末。……正是由于我们对于结果 根据哲学的观点，任何事物的发展都是一个由量变到质变的 状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促 过程，会计的发展也是这样，会计公正的实现依赖经济环境的 使了企业短期行为、会计造假、违规交易等一系列失态运作随