营改增的思考PPT.ppt

L/O/G/O 对营业税改征增值税的思考 我国营业税与增值税的的发展情况 为什么要进行营改增 营改增的主要内容及会计实务处理 营改增对企业与财政经济的影响 思考过程 营改增的背景和意义 对营业税该征增值税的思考 营改增的背景和意义 营改增的背景 营业税和增值税分立并行日渐显现出内在不合理和缺陷。 ??? 首先，在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。然而，随着经济快速发展，这种税制不利于经济结构优化。同时在税收征管实践中造成了一些困境。 ? 其次，重复征税，造成增值税链条中断。营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会对原营业税单位导致重复征税。而对现行增值税单位，由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票，无进项可抵扣，最终导致对未增值部分也要缴纳增值税，这与增值税自身定义相违背。 ??? 还有，制约了服务业发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。 营改增的意义 3.有利于降低企业税收负担，扶持小型微利企业发展，带动扩大就业。 1.有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响，增强服务业竞争力 4.通过增值税出口退税，有利于服务业出口。 2.有利于在一定程度上完整和延伸二、三产业增值税抵扣链条，促进社会专业化分工，推动产业融合。 我国营业税与增值税的的发展 营业税 一、营业税的发展 中国营业税起源很早，如西周的关市之征中的市税、明代的门摊与清代的铺间房税等都属于营业税性质。1928年7月南京国民政府颁布《营业税办法大纲》，首次出现营业税这一名称，并于1931年修改制定《营业税法》，明确营业税为地方征收。 新中国成立后，1950年政务院公布了《工商业税暂行条例》，开始征收工商业税。规定凡在中国境内的工商营业事业，均应按营业额和所得额为计税依据征收。?1958~1984年，营业税不作为独立税种征收，这样营业税这个税种在中国一度消失。1984年恢复征收营业税。?1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》，同年12月25日，财政部发布了《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。从1994年1月1日起开始实行，从而确立了中国现行的适用于内外资企业的统一规范的营业税税法法律制度。 二、营业税的特点 1.征税范围广、税源普遍 2.按行业设计税目、税率 3.实行多环节、全额课税 4.计算简单、操作方便 我国营业税与增值税的的发展 二、增值税的基本特征 1.税款抵扣制度和价外计税，能够有效的避免重复流转税。 2.增值额采用凭发票抵扣确认法。 3.便于实现彻底的出口退税。 增值税 一、增值税的发展 我国增值税制度经历了由部分地区试点、全国分步试行到全面覆盖生产流通领域的三个阶段。 1.自1979年下半年起，中国开始在部分城市进行增值税试点，试点首先选在湖北襄樊市。1981年国务院批准将工商税划分为产品税、增值税、营业税和盐税的设想，决定建立增值税制度。 2.1982年年底，财政部发出通知，决定1983年年底开始在全国范围内对机器机械，农业机具及其零配件，以及缝纫机、自行车、电风扇统一试行增值税。自1986年起，我国陆续将部分产品纳入增值税征收范围。1989年，增值税征税范围已经扩到大部分工业产品。 3.1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例》，自1994年1月1日起在全国范围内统一实施，标志着统一、规范的增值税制度在中国正式建立。 服务业 （营业税） 信息服务… 广告业… 运输业… 生产企业 （增值税） 提供设备、材料、水电燃料等 生产企业 （增值税） 生产期 推广期 销售期 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 按7％抵扣 （1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 （2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 （3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣 不可抵扣 不可抵扣 道道征收 全额征税 一、营业税与增值税并存导致的问题 Year 增值税非单一税率结构导致小企业税负重于大企业 根据北京大学平新乔教授的必威体育精装版研究，中国1994年的增值税改革设计上遗留的