[管理学]企业合并与合并报表.ppt

企业合并与合并财务报表编制 涉及的会计准则 Cas2长期股权投资 Cas20--企业合并 Cas33 合并财务报表 企业合并动机 1.扩大生产规模以实现快速扩张 2.解决扩张成本，缓解现金压力 3.税负考虑 4.管理层意图 5.防止被兼并 主要内容 一、企业合并的界定 二、同一控制下企业合并的处理 三、非同一控制下的企业合并 四、企业合并涉及的报表编制 第一节 企业合并 一、企业合并的概述 （一）概念 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 是不是企业合并,关键要看交易发生后是否引起报告主体的变化,而报告主体的变化产生于控制权的变化. （二）企业合并的方式 1、吸收合并 2、新设合并 3、控股合并 对外股权投资的划分： 公司法企业合并：只包括吸收合并和新设合并（法律主体）。 (三)企业合并类型的划分 1、同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且并非暂时性的。 一般发生于企业集团内部，如集团内部母子公司之间、子公司与子公司之间等 同一控制下企业合并的特点： （1）不属于交易，而是内部资产、负债的重新组合，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化 （2）由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础。 2、非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 非同一控制下的企业合并具有以下特点： （1）参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，企业合并大多是出自企业自愿的行为； （2）交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，对价相对公平合理 企业合并的会计处理包括 1、合并日的并账和并表： 如果属于吸收合并（新设合并），合并日应将被合并方的资产、负债并入合并方，合并方在期末编制个别会计报表； 如果属于控股合并，合并方在合并日产生长期股权投资，形成母子公司关系，在合并日编制合并报表。 2、合并后的会计问题 二、同一控制下企业合并合并日的处理 （一）企业合并日的确定 同一控制下的企业合并中，取得对另一方或多方控制权的一方为合并方，合并方取得对被合并方控制权的日期为合并日。 合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期。 同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移： （1）企业合并合同或协议已获股东大会等通过。 （2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。 （3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。 （4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。 （5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。 （二）总体处理原则： 按照权益结合法进行核算。 权益结合法认为：企业合并是一种企业股权结合，而不是购买行为。既然不是购买行为，就不存在购买价格，没有新的计价基础。既然没有新的计价基础，参与合并各方的净资产就只能按照其账面价值计量，合并后，各合并主体的权益既不因合并而增加，也不因合并而减少。这就是权益法的基本思路。 1．合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的总资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产 2．合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 从最终控制方的角度，该项交易或事项仅是其原本已经控制的资产、负债空间位置的转移，原则上不应影响所涉及资产、负债的计价基础变化。 3．合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。 4、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。应于发生时费用化计入当期损益。 （三）同一控制下的吸收合并 1．合并中取得资产、负债入账价值的确定 应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。 2．合并差额的处理 （1）以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，