第05章-长期股权投资-1202.pptVIP

第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资的概念和特征 （一）长期股权投资概念 长期股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位权益并承担责任，且不准备随时变现，持有时间较长的投资。 （二）长期股权投资的特征 （1）长期持有 （2）获得经济利益 （3）按比例承担风险 二、长期股权投资分类 投资企业依据对被投资单位产生的影响，可以将投资分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制、无重大影响。 借：长期股权投资—投资成本 贷：银行存款 2、企业合并以外其他方式形成的长期股权投资 发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资—投资成本 贷：股本 资本公积 手续费冲减溢价收入及盈余公积 借：资本公积 贷：银行存款 举例 2007年6月，甲公司通过增发6 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得乙公司20%的股份，按照增发前后的平均股价计算，该6 000万股股份的公允价值为10 400万元。为增发该部分股份，甲公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。 借：长期股权投资 10 400 贷：股本 6 000 资本公积——股本溢价 4 400 借：资本公积——股本溢价 400 贷：银行存款 400 3、投资者投入的 借：长期股权投资 贷：实收资本 资本公积—资本溢价 例、A公司设立时，其主要出资方之一的甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4 000万元。该作价时按照B公司股票的市价价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为16 000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，A公司根据其持股比例，能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。 借：长期股权投资 4 000 贷：实收资本 3 200 资本公积——资本溢价 800 第二节 长期股权投资的成本法核算 成本法：投资按成本计价的方法 2、非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下 借：长期股权投资—×公司（买价＋税费－应收股利） 　　应收股利（已宣告而尚未领取的现金股利） 　　贷：银行存款 3、被投资单位宣告分配利润或现金股利的会计处理 　被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当前投资收益。按照企业会计制度规定，投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资账面成本价值。 应冲减初始投资成本金额的确定P121 投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益X投资企业所持股份X（当年投资持有月份+全年月份） 应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或者现金股利X投资企业持股比例—投资企业投资年度应享有的投资收益 应冲减初始成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位分派的现金股利或利润-投资后至上年止被投资单位累积实现的净损益] ×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 “应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×持股比例 “长期股权投资”科目发生额=[投资后至本年末止被投资单位分派的现金股利或利润-投资后至上年止被投资单位累积实现的净损益] ×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 或者=（应收股利的累积数-投资后应得净利的累积数）-投资企业已冲减的初始投资成本 若＞0，则冲减投资成本； 若＜0，则冲回投资成本。投资收益 例 A企业2007年1月1日，以银行存款方式购入B公司10%的股份，并准备长期持有，假设该投资对被投资单位不具有重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。 B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100 000元， B公司2007年实现净利润400 000元。 应确认的股利：10 000元 借：应收股利 10 000