[管理学]第十四章 责任会计.pptVIP

第十四章 责任会计 * 从企业总体利益来看：综合甲、乙两部门，每件最终产品的变动成本为188元，每件提供边际贡献12元，合计边际贡献总额6000元，比甲部门直接对外销售A部件减少边际贡献4000元。因此，无论从甲、乙各部门的要求或从企业的总体利益考虑，在甲部门生产能力充分运用的情况下，发生产品的内部转移都是不经济的 甲部门 乙部门 A的市场售价 　　　100 B的市场售价 　　　200 单位变动成本 　80 变动成本： 单位边际贡献 　　　20 　A部件（市价） 100 销售数量（件） 　　　500 　加工费 82 边际贡献总额 　　10000 　销售费 26　　208 单位边际贡献 　　　（8） 销售数量（件） 　　　500 边际贡献总额 　　（4000） 第十四章 责任会计 * 3、当甲部门有闲置生产能力时 由于存在闲置的生产能力，那么内部转让产品的机会成本就是零（没有影响或放弃任何外部销售机会，没有因内部转让而放弃任何边际贡献） 现在假设甲部门有闲置生产能力，可以对内提供500件A部件 A部件的内部转移最低价格为80元，低于乙部门所能支付的最高价格92元，因而这笔交易是可以发生的，乙部门可以获得6000元边际贡献 从企业的总体利益角度看，乙向甲购买500件A部件是有利的 事实上，在80～92元之间的一系列转移价格都可以促使甲部门将产品卖给乙部门 这时，公司既可以使用以成本为基础确定转移定价，又可以让双方自行议价 第十四章 责任会计 * 在完全竞争的市场上，所有的供应方都是价格接受者，市场价格不受销售数量的影响，但在不完全竞争的市场上，单个生产者可以通过改变提供给市场的产品数量来影响价格。在这种情况下，外部市场价格就依赖于生产者的生产决策。这样，作为内部转移时，计算的机会成本反过来受提供给市场的产品数量的影响，从而使得机会成本的计算非常复杂，即转移价格要随不断变化的供给、需求水平而变化。一般没有一个固定的转移价格，而是针对不同的供给、需求量及相应的实支水平和机会成本，有一个转移价格的系列安排 现实经济中的市场通常是不完全竞争的市场，因此机会成本是极难准确核算的，并且由于供应方的最低价格和购买方的最高价格之间通常存在一个范围差异，因此如何在这一范围内选定一个惟一的、确定的转移价格就成为会计界的一大难题 第十四章 责任会计 * 4、当不存在中间产品市场时 A部件直接从甲部门进入乙部门，不能对外销售，那么由于没有了中间产品市场，内部转移产品的机会成本是零，因为没有边际贡献可以放弃。甲部门可接受的最低转移价格是实支成本每件80元 实际上，80～92元之间的任何价格都可以达成目标的一致性 第十四章 责任会计 * 四、内部转移定价的种类 内部转移定价的两个经济依据是市场价格和成本 按照转移定价所依赖的经济依据不同，可以将其分为：以成本为基础的转移定价、以市场价格为基础的转移定价、协商定价和双重定价 评价公司转让定价的效果，应兼顾两条主要标准 （１）转移价格是否能诱导各“中心”制订出对公司业绩产生积极影响的经济决策，包括投资决策、中间产品产量决策、最终产品的产量决策等 （２）转移价格是否能使各“中心”的业绩得到公正的衡量与评价，以及“中心”经理得到公平的奖励 第十四章 责任会计 * （一）以成本为基础的转移定价 成本转移价格：是指以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格 在三种情况下，公司常以成本作为转移价格的基础： 当中间产品没有外部市场存在，这种情况通常发生在中间产品只完成了局部加工或不对外销售的产品上 市场太狭小、太分散，无法确定一个可靠的价格，从而使责任中心经理发生争执时 中间产品中包括易被对手解析的秘方或秘法，高层管理人员不愿意将其对外泄露时 作为定价基础的成本可以是完全成本，也可以是变动成本 采用完全成本为基础时，管理者将转移中间产品的决策视为长期决策，因此要求补偿全部的成本 在卖方部门存在剩余生产能力时，以变动成本为基础制定转移价格，可以鼓励买方从内部采购中间产品，充分利用卖方部门的生产能力，从而实现公司利益的最大 第十四章 责任会计 * 无论采取哪一种形式，各部门在计算成本时，可能使用实际成本，也可能使用标准成本 实际成本数据容易取得，使用方便。但对于购买方来说，因不能取得供应方的实际成本数据而在制订计划时缺乏依据，而且供应方的实际成本中隐含的任何差异或低效率可能被转嫁，从而导致供应方失去控制成本的动力 采用标准成本可以解决这些问题，但需要企业建立完善的标准成本体系，并经常修订标准成本，以反映真实的成本信息 包括的形式：标准成本价格、标准成本加成价格和标准变动成本价格等 其他问题 如果只以成本作为转移价格，供应方没有利润，会失去应有的激励作用 成本概念的多样