[管理学]中南财经政法大学中级财务会计05-1 投资-金融资产.pptVIP

制作：罗殿英 主要内容 投资的分类 交易性金融资产 持有至到期投资（债券） 可供出售金融资产 金融资产减值 第一节 投资的特点与分类 投资的概念 广义：对内投资（固定资产、无形资产、存货等）、对外投资 狭义：对外投资 投资指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 本章的投资：证券投资 对投资的分类-准则2006 债券 面值、票面利率、到期日、付息方式 股票 所有权权益凭证 分类： 普通股：拥有投票权和剩余利益分配权 优先股：没有投票权，享有权益分配的优先权利 投资人的收益：股利、股价波动 第一节 金融资产的概念与分类 一、金融资产（financial asset）的概念 现金； 持有的其他单位的权益工具； 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； 在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利 二、金融资产的分类 交易性金融资产 为近期出售而取得； 该投资组合的管理方式为短期获利； 衍生工具 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产（其他）。 成本法或权益法的股权投资（见第五章P200-228） 第二节 交易性金融资产 持有目的：近期内出售 会计处理：公允价值计量，且变动计入当期损益 入账价值：公允价值 相关费用（税金、手续费等）：当期损益（投资收益） 注意：不包括包含在价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。 如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。 应收股利与应收利息 股票投资的应收股利 取得交易性金融资产的核算 设置“交易性金融资产”、“投资收益”、“公允价值变动损益”账户 取得交易性金融资产： 借：交易性金融资产（价款） 应收利息（或应收股利） 投资收益（相关费用） 贷：银行存款 交易性金融资产持有期间 收到现金股利或利息 如果是已计入应收股利或利息的项目收回： 借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利） 购买以后宣告并支付的，作为投资收益 借：银行存款 贷：投资收益 注意：收到的股票股利在备查簿中登记。 期末计价：公允价值，差额计入“公允价值变动损益” 举例 A公司2010年9月13日购入B公司1万股普通股，每股价格为3.5元，其中含已宣告但尚未支付的股利0.1元。另支付相关税费500元。 借：交易性金融资产-成本 34000 应收股利 1000 投资收益 500 贷：银行存款 355000 10月29日，收到现金股利。 借：银行存款 1000 贷：应收股利 1000 续前例 12月31日，B公司每股市价3.8元 借：交易性金融资产-公允价值变动 4000 贷：公允价值变动损益 4000 2011年1月20日，A公司将股票全部出售，售价每股4.0元，出售过程中发生相关税费600元。 借：银行存款 39400 贷：交易性金融资产-成本 34000 -公允价值变动4000 投资收益 1400 借：公允价值变动损益4000（累计变动） 贷：投资收益 4000 交易性金融资产的处置 投资收益=实收金额-账面余额 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益 如果有尚未领取的股利或利息，应转出。 P166 例5-2至例5-6 第三节 持有至到期投资 持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有发行人的债券 债券的发行定价 某企业拟发行面值为1000元，票面利率为5%，三年期，每年末付息，到期还本的债券1万份。如果市场利率为年利率6%，该债券将以什么价格发行？ 现金流 3年期6%复利现值系数为0.8396 3年期6%年金现值系数为2.6730 发行价格为： 50×2.6730+1000×0.8396=973.25 比面值低，称为折价发行。 如果市场利率为4%，发行价格？面值 如果市场利率为5%，发行价格？面值 债券的发行价格 票面利率与实际(市场)利率 票面利率＞实际利率，发行价＞面值，溢价发行 票面利率＜实际利率，发行价＜面值，折价发行 票面利率＝实际利率，发行价＝面值，平价发行 如果某投资者在第3个月月末购买，应该支付多少钱？假设市场利率不变。 支付价款中将包含3个月的利息。 973.25 ×(1+6%×3/12)=987