[管理学]05中级财务会计长期股权投资.pptVIP

中级财务会计 第五章 长期股权投资 1 第一节长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资及其初始计量 （一）长期股权投资的内容 概念—是指企业准备长期持有的权益性投资。 具有下列特征的投资应列为长期股权投资： 1.具有控制的权益性投资 2.具有共同控制的权益性投资 3.具有重大影响的权益性投资 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益投资 2 （二）长期股权投资初始计量的原则 （1）取得时按初始投资成本计量。应按企业合并和非企业合并两种情况确定投资成本。 （2）取得投资时的对价如包含已宣告但尚未支付的股利，作应收项目入账，不包含在初始投资成本中。 二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并及其合并的方式 只有控股合并与长期股权投资相关 长期股权投资应区分同一控制下和非同一控制下的企业合并。 3 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 投资成本为在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。 1.合并方以支付现金等方式作为合并对价 ——除发行权益性证券以外的对价方式 其初始计量的原则： 按被合并方所有者权益账面价值中持股比例享有的份额确定初始投资成本，初始投资成本与与支付的现金等之间的差额，调整资本公积，不足冲减的调整留存收益。 4 合并中支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额；合并中发生的直接费用，如审计、法律、评估等费用计入当期损益，管理费用。 借：长期股权投资-成本 资本公积-资本溢价（或贷方） 贷：银行存款等 例5-1 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本的确定： 以取得的被合并方所有者权益账面价值的份 5 额确定为长期股权投资的初始投资成本。 按股票面值总额作为股本，初始投资成本与股本之间的差额调整资本公积，资本公积不够冲减的，调整留存收益。 具体账务处理： 借：长期股权投资—成本 贷：股本 资本公积—股本溢价 借：资本公积 贷：银行存款 6 例5-2 （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并的概念： P.134 购买方应合理确定购买成本，作为长期股权投资的初始投资成本。 确定购买成本时应注意区分不同的情况， （1）一次性投资实现的合并； （2）多次投资分步实现的的合并； 7 （3）合并中发生的直接费用计入合并成本 （4）未来事项的约定能够可靠计量，计入合并成本。 购买方作为合并对价付出的资产的处理； 购买方合并中发生的各项费用的处理； 具体账务处理： 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款 借：资本公积 贷：银行存款 8 例5-3、4 三、以其他方式取得的长期股权投资 除合并以外形成的长期股权投资——没有取得控制权的投资。 企业应按不同的取得方式，确定长期股权投资的初始投资成本。 （一）以支付现金取得的长期股权投资 投资成本包括买价和相关税费。 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款 9 例5-5 （二）发行权益性证券取得的长期股权投资 按权益性证券的公允价值作为初始投资成本，发行费用冲减资本公积，不足部分冲减留存收益。 借：长期股权投资——成本 贷：股本 资本公积 借：资本公积 贷：银行存款 10 例5-6 （三）投资者投入的长期股权投资 一般按投资协议约定价值作为投资成本，约定价值不公允的除外。 借：长期股权投资——成本 贷：股本 资本公积 例5-7 （四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 11 初始投资成本的确定与存货核算中通过非货币性资产交换取得的存货的原则相同。 1.取得的长期股权投资以公允价值计量 前提：交换具有商业性质、公允价值能够可靠计量。 没有补价和有补价的计价不同。 交换中产生的处置损益根据换出资产的类别不同（存货还是固定资产），计入损益的科目也不相同。 例5-8 12 2.换入的长期股权投资以历史成本计量 前提：交换不具有商业性质、公允价值不能可靠计量。 没有补价和有补价的计价不同。 交换中不会产生交换损益。 处理原则： 注销换出资产（存货或固定资产等），确认长期股权投资成本。 例5-9 （五）通过债务重组取得的长期股权投资 13 与通过债务重组取得的存货会计处理基本相同。 比较教材P.139-140与教材P.56 会计处理： 借：长期股权投资——成本 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 银行存款 例5-10 14 第二节 长期股权投资的后续计量 长期股权投资持有期间，可根据不同情况，选择不同的会计处理方法，成本法或权益法。 一、长期股权投资的成本法 成本法，取得按成本计量，持有期间不随着被投资企业所有者权益的变动而调整。 适用范围： （1）能对被投资企业实施控制-50%以上