第14章 筹资与投资循环审计 审计原理与实务三版 教学课件.pptVIP

第14章 筹资与投资循环审计 引导案例： 14．1 筹资与投资循环概述 14．1．1 筹资循环的主要凭证与会计记录 1．债券及债券契约 2．公司债券存根簿 3．股票 4．股东名册 5．承销或包销协议 6．借款合同或协议 7．有关记账凭证 8．有关的明细账和总账 14．1 筹资与投资循环概述 14．1．2 投资循环的主要凭证和会计记录 1．股票或债券 2．经纪人通知书 3．企业的章程及有关协议 4．投资协议 5．有关记账凭证 6．有关的明细账和总账 14．1 筹资与投资循环概述 14．1．4 筹资与投资循环的内部控制 1．筹资循环内部控制的内容 （1）职责分离 （2）授权批准 （3）签订合同或协议 （4）信息处理（充分的凭证和记录） （5）定期对账 2．投资循环内部控制的内容 （1）职责分离 （2）授权批准 （3）实物保管制度 14.2 风险识别与评估 14.2.1 了解重要交易流程与交易类别 14.2 风险识别与评估 14.2.2 确定可能发生错报的环节 筹资活动可能错报环节情况一览表 14.2 风险识别与评估 14.2.2 确定可能发生错报的环节 表14-2 投资活动可能错报环节情况一览表 14.2 风险识别与评估 14．2．3 识别和了解相关控制 14.2 风险识别与评估 14．2．4 穿行测试 14.2 风险识别与评估 14．2．5 初步评价和风险评估 14.3 筹资与投资循环的控制测试 14．3．1 筹资循环内部控制的控制测试 （1）授权控制检查。索取各筹资活动的董事会决议、借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议，检查授权是否恰当，手续是否齐全。 （2）抽查有关会计记录。从有关的明细账中选择若干笔业务进行抽查，按从证到账的顺序，核对有关数据，判断其会计处理过程是否合规完整，检查筹集资金是否存入银行。 14.3 筹资与投资循环的控制测试 14．3．2 投资循环内部控制的控制测试 （1）抽查会计记录。从投资明细账中选择若干业务，按从凭证到账的顺序，核对有关数据，判断会计处理是否正确完整，并据以核实内部控制是否执行。 （2）检查投资资产保管与盘点情况。对于代管证券，可检查代管凭证，了解是否按照财产保管制度及时完整地将证券交付代管机构。对于自行保管的证券，则审阅盘点报告，检查盘点方法是否适当。对于其他投资，检查财产移交凭证。 14.4 借款相关项目审计 14.4.1 借款审计 1．借款的审计目标 （1）确定期末借款是否确实存在； （2）确定期末借款是否是被审计单位应履行的偿还义务； （3）确定借款的借入、偿还及计息的记录是否完整，有无遗漏； （4）确定借款的期末余额是否正确； （5）确定被审计单位借款的列报与披露是否恰当。 2．借款的实质性程序 （1）获取或编制有关借款明细表 复核其加计数是否正确，并与相关明细账和总账核对相符。 （2）检查借款的增减变动 对年内增加的借款，了解借款数额、借款条件、借还款日期、利率，并与相关会计记录核对。对年内减少的借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 （3）检查借款的使用 检查借款使用是否符合借款合同的规定，有无违约行为，是否达到预期使用目标。 14.4 借款相关项目审计 14.4.1 借款审计 （4）函证借款 借款余额较大，或认为必要时应向银行或其他债权人发函询证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况。 （5）检查年末有无到期未偿还的借款 检查相关记录和原始凭证，看有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理延期手续；分析逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。 （6）检查借款费用的会计处理是否正确 重新计算借款利息，并与财务费用相关记录核对，看有无高估或低估借款费用的情况；检查借款费用的会计处理是否正确，借款费用资本化或费用化的处理是否正确。 （7）检查借款列报与披露是否恰当 检查短期与长期借款在资产负债表上是否单独列示；一年内到期的长期借款是否从长期借款项目扣除，并在流动负债下的“一年内到期的非流动负债”项目反映；借款的抵押和担保等是否已附注中充分披露。 14.4 借款相关项目审计 14.4.2 应付债券的审计 1．应付债券的审计目标 （1）确定期末应付债券是否存在； （2）确定期末应付债券是否为被审计单位应履行的偿还