中级财务会计之收入和费用.ppt

上海立信会计学院 第十一章 收入和费用 学习目标与要求 通过本章学习，你应当： 1.理解收入的涵义及特点； 2.掌握销售商品收入的确认、计量和会计处理； 3.掌握提供劳务收入的确认、计量和会计处理; 4.了解让渡资产使用权收入确认、计量的原则； 5.了解建造合同的涵义及合同收入、合同成本确 认、计量的原则； 6.理解费用的涵义及特点； 7.掌握期间费用的内容及会计处理。 第一节 收入概述 一、 收入的概念及特点 （一）收入的概念 ?企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入 ?不包括为第三方或客户代收的款项 第一节 收入概述 （二）收入的特点 ?收入产生于持续的日常活动 其具有经常性；可合理预期 ?收入的实质是净资产的增加 其表现为资产的增加或负债的减少 ?收入是经济利益的总流入 其计量不需要扣除相应的成本或费用 第一节 收入概述 第一节 收入概述 第一节 收入概述 三、收入的确认方法 □收入的确认主要在于解决收入归属的会计期间 □收入的确认应遵循收入实现原则 □实务中确认与计量收入的方法 ?销售法：收入在销售成立时确认 ?收款法：收入在收到货款时确认 ?生产法：收入按生产的完工比例确认 第二节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 应同时具备五个条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 如何判断？应关注交易的实质而不是其形式！ （1）通常，商品所有权上的风险和报酬随所有权 凭证或实物的交付而转移。 第二节 销售商品收入 （2）某些情况下，商品所有权凭证或实物已交付，但所有权上的主要风险和报酬未随之转移。 （3）某些情况下，实物尚未交付，而商品所有权上的主要风险和报酬已转移。 2.企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 实质上是第一个条件的延伸 第二节 销售商品收入 3.收入的金额能够可靠地计量 是确认收入的基本前提 4.相关的经济利益很可能流入企业 价款收回的可能性大于不能收回的可能性 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 收入与相关成本应同期确认、配比 Case one.甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的商品在3个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货，根据以往经验，甲公司估计退货的比例为销售额的1%。 Case two.甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。 Case three.甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付了货款，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在一定价格上给予折让，否则要求退货，双方没有就此达成一致意见，甲公司未采取任何补救措施。 第二节 销售商品收入 二、销售商品收入的计量 □一般应按照已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。 □若应收金额的名义价值与其公允价值存在差异（较大），应按公允价值计量收入。 □确认收入应考虑已发生的商业折扣，而不能预计可能发生的现金折扣和销售折让。 三、销售商品收入的会计处理 （一）一般商品销售业务 ?满足收入确认条件，确认销售商品收入 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） ?结转已销商品的实际成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 ?计算销售商品应交的税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费 对于尚不符合收入确认条件的发出商品： ?已收取的货款作“预收账款”处理 ?已发商品的成本记入“发出商品”账户 甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元。该批商品成本为6万元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 （二）以递延方式分期收款销售商品 特点：具有融资性质 □按应收价款的公允价值计量收入；