项目四 企业所得税税务处理.ppt

（五）资产的税务处理 1.固定资产的税务处理——固定资产计税基础 ①外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预用途发生的其他支出为计税基础。 ②自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 ③融资租人的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 ④盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础， ⑤通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础+ ⑥改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 2.生物资产的税务处理——生物资产的计税基础 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础： ①外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。 ②通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 （五）资产的税务处理 3.无形资产的税务处理——无形资产的计税基础 无形资产按照以下方法确定计税基础： ①外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 ②自行开发的无形资产．以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 ③通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 （五）资产的税务处理 4. 存货的税务处理——存货的计税基础 存货按照以下方法确定成本： ①通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。 ②通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。 ③生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 （五）资产的税务处理 5.投资资产的税务处理——投资资产的成本 ①通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。 ②通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 （五）资产的税务处理 任务二 计算企业所得税 二、应纳所得税税额的计算 （一）居民企业应纳税额的计算 居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 1.间接计算法： 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 2.直接计算法： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损 任务二 计算企业所得税 二、应纳所得税税额的计算 （二）境外所得抵扣税额的计算 企业取得所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国法定税率 任务二 计算企业所得税 二、应纳所得税税额的计算 （三）居民企业核定征收应纳税额的计算 实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税税额的计算公式如下： 应纳所得税额??应纳税所得额??适用税率 应纳税所得额?应税收入额?应税所得率 或：应纳税所得额?成本（费用）支出额??（1?应税所得率）?应税所得率 任务二 计算企业所得税 二、应纳所得税税额的计算 （四）非居民企业应纳税额的计算 非居民企业的应纳税额计算公式为： 应纳税额=年应纳税所得额×税率（减按10%） 任务三 企业所得税会计处理 任务二 计算企业所得税 一、资产的计税基础 （一）固定资产 固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 固定资产计税基础=实际成本-税法累计折旧 （二）无形资产 使用寿命有限的无形资产账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备 使用寿命不确定的无形资产账面价值=实际成本-无形资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销 任务二 计算企业所得税 一、资产的计税基础 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计人当期损益（公允价值变动损益） 计税基础：取得时成本。 （四）其他资产 投资性房地产。对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其期末账面价值为公允价值；而如果税法规定不认可该类资产在持有期