增值税核算规范.docVIP

PAGE 1 增值税核算规范 为了规范增值税的会计核算及应交税费表的增值税部分的填制,现就增值税的会计核算规范阐明如下： 科目设置及目的 应交税费科目下设置应交增值税和未交增值税明细科目，同时，在应交增值税明细科目下设置进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等专栏。 其中，进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税属于借方专栏； 销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税专栏属于贷方专栏。 这样设置的目的，是为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前欠交的增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税。 账务处理时，如果发生某事项的抵减项目，应当用红字登记，例如销售退回发生的销项税额减少，应当在贷方用红字登记而不能用蓝字在借方登记。这样，在填制报表时，就可直接从账本上取数字，借方专栏统计借方发生额、贷方专栏统计贷方发生额。 会计核算 企业上交本月应交增值税时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 收到退回多交的增值税，用红字作相反的会计分录。 企业缴纳以前月份欠交增值税时，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 月份终了，企业应进行应交增值税的结转。 也就是要通过“应交税费—应交增值税”项下的转出未交增值税或者转出多交增值税专栏，结转到“应交税费—未交增值税”。 1、当月没有缴纳当月增值税金，即当月“应交税费—应交增值税（已交税金）”没有发生额时： 如果当月“应交税费—应交增值税”出现借方余额的，将除“应交税费—应交增值税—进项税额”以外的其他明细科目转平，借方余额留在“应交税费—应交增值税—进项税额”，即为企业的留抵数。 例如，当月“应交税费—应交增值税（已交税金）”发生额为0，当月“应交税费—应交增值税（销项税额）”贷方发生额为80万元，当月“应交税费—应交增值税（进项税额）”借方发生额为100万元，则结转时： 借：应交税费—应交增值税（销项税额） 800,000 贷：应交税费—应交增值税（进项税额） 800,000 “应交税费——应交增值税（进项税额）”出现借方余额20万元为企业的留抵数，即留待以后月份抵扣的数额。 如果当月“应交税费—应交增值税”出现贷方余额，应将各明细科目全部转平，差额记入“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”贷方，同时，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”,贷记“应交税费—未交增值税”，此时“应交税费—应交增值税余额为0，反映企业没有留抵数；同时，“应交税费—未交增值税”的贷方余额，反映企业欠交数。 例如，当月“应交税费—应交增值税（已交税金）”发生额为0，当月“应交税费—应交增值税（销项税额）”贷方发生额为100万元，当月“应交税费—应交增值税（进项税额）”借方发生额为80万元，则月末结转时： 借：应交税费—应交增值税（销项税额） 1,000,000 贷：应交税费—应交增值税（进项税额） 800,000 应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 200,000 同时： 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 200,000 贷：应交税费—未交增值税 200,000“应交税费—未交增值税”贷方余额20万元为企业的欠交数。 2、企业当月缴纳的增值税金，即当月“应交税费—应交增值税（已交税金）”有发生额时： 如果剔除当月“应交税费—应交增值税（已交税金）”发生额后，当月“应交税费—应交增值税”仍然出现借方余额的，应将当月“应交税费—应交增值税（已交税金）”发生额，借记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”，贷记“应交税费—应交增值税（已交税金）”；同时借记“应交税费—未交增值税”，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”；并将“应交税费—应交增值税（进项税额）”以外的科目转平，此时剔除“应交税费—应交增值税（已交税费）”发生额后的“应交税费—应交增值税”借方余额反映在应交税费—应交增值税（进项税额）科目上继续保留在“应交税费—应交增值税”的借方余额中，反映企业的留抵数，同时，“应交税费—未交增值税”的借方余额，反映企业多交数。 例如，当月“应交税费—应交增值税（已交税金）”发生额为50万元，当月“应交税费—应交增值税（销项税额）”贷方发生额为80万元，当月“应交税费—应交增值税（进项税额）”借方发生额为100万元，则月末结转时： 借：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） 500,000 贷：应交税费—应交增值税（已交税金） 500,000 借：应交税费—未交增