第四章 外币交易与外币报表折算.ppt

第四章 外币交易会计处理与外币财务报表折算 外币交易会计处理学习目标 1．理解外币、汇率及等外币业务中的基本概念； 2．熟悉记账本位币的选择和汇兑损益的核算原则； 3．掌握外币交易业务的会计处理。 外币财务报表折算学习目标 1．了解外币财务报表折算的意义； 2．理解外币财务报表折算的基本含义及外币财务报表折算的两大问题； 3．重点掌握四种基本的外币财务报表折算方法； 4．熟练掌握我国外币财务报表折算的方法。 本 章 内 容 第一节 外币及汇率概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算 第四节 我国外币财务报表折算方法 第一节 外币及汇率概述 一、记账本位币、外币与外币交易 （一）记账本位币及其确定 记账本位币（Functional Currency），是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是指企业主要产生和支出现金的环境。 我国会计上的记账本位币与国际会计准则中的功能货币实质内容是一致的。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 5 （一）记账本位币及其确定 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 6 （二）境外经营记账本位币的确定 1.境外经营(overseas business operation)的含义 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 区分某实体是否为该企业的境外经营，关键有两项：一是该实体与企业的关系：是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体的位置是否在境外作为判定标准。 7 （二）境外经营记账本位币的确定 2.境外经营记账本位币的确定 境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 8 （二）境外经营记账本位币的确定 2.境外经营记账本位币的确定 境外经营记账本位币的确定不仅要从境外经营自身所处主要经济环境考虑，更重要的是从企业的角度考虑，其目的是为将境外经营的财务报表纳入企业财务报表。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 我国企业的记账本位币是可以选择的，而正式编表货币只能是人民币。 9 （三）外币及外币交易 外汇：指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。包括外国货币、外币有价证券、外币收支凭证、其他外汇资金等。 外币（Foreign Currency）：是指企业记账本位币以外的货币。 外币交易（Foreign Currency Transaction ）：是指以外币计价或者结算的交易。 外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币交易包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易。 10 二、汇率及其分类 （一） 汇率 汇率（Exchange Rate），是指两种货币相对换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，也称汇价、兑换率或外汇牌价。 （二）汇率的标价方法 直接标价法（Direct Quote Approach） 又称应付标价法，是指以一定单位数额的其他货币为单位，折合为一定数额的本国货币，即购买一单位其他货币应付多少数额的本国货币。 直接标价法下，汇率的变动和其他币值的变动成正比，而与本本国货币币值的变动成反比。目前世界上大多数国家，包括我国在内采用的都是直接标价