第十四章 非货币性资产交换3.doc

第十四章 非货币性资产交换 　　本章基本结构框架 　　　　第一节 非货币性资产交换的认定 　　一、非货币性资产交换的认定 　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 　　整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 　　【例题1】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产。 　　(1)A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 　　补价÷整个资产交换金额=10/100=10% 　　(2)A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 　　补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09% 　　(3)A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 　　补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09% 　　(4)A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 　　补价÷整个资产交换金额=10/100=10% 　　【例题2·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有()。 　　A.无形资产 B.预付账款 　　C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 　　E.应收账款 　　[答案]ABC 　　[解析]货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。 　　【例题3·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。(2007年考题) 　　A.以l00万元应收债权换取生产用设备 　　B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 　　C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 　　D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 　　E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 　　[答案]BE 　　[解析]应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换;50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换;24÷200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。 　　二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 　　(一)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 　　(二)在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 　第二节 非货币性资产交换的确认和计量 　　一、确认和计量的原则 　　(一)公允价值 　　应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 　　(二)账面价值 　　应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 　　二、商业实质的判断 　　(一)判断条件 　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 　　这种情形主要包括以下几种情况： 　　(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。 　　(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。 　　(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 　　(二)关联方之间资产交换与商业实质的关系 　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 　　一、以公允价值计量的会计处理 　　非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和