财务会计---第12章 债务重组.ppt

第十二章 债务重组 第一部分：内容提要和学习要求1．本章主要讲述各种形式债务重组的会计处理，内容包括：债务重组概念、形式和会计处理；学员应该结合中国资本市场的现状来分析债务重组会计处理问题的变迁。 【例】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款45万元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为36万元，实际成本为31.5万元，适用的增值税率为17%，乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了1万元坏账准备。 　 【答案】（1）甲公司（债务人）的账务处理 债务重组利得：45－（36＋36×17%）＝2.88（万元）　　 借：应付账款―乙公司 45　　　　 贷：主营业务收入　　　　36　　　　　　 应交税费―应交增值税（销项税额）　6.12　　　　　　 营业外收入―债务重组利得　　　 　2.88　　 借：主营业务成本　　31.5　　　　　　　 贷：库存商品　　　　　31.5 【注】先把存货作为正常销售处理，然后换账户，差额计入营业外收入-债务重组收益。　 （2）乙公司（债权人）的账务处理　　 债务重组损失＝45－36×117%-1＝1.88（万元）　　 借：库存商品　　　　　 36　　　　 应交税费―应交增值税（进项税额）6.12　　　　 坏账准备　 　　　　 　1　　　　 营业外支出—债务重组损失　　　 1.88　　　　 贷：应收账款―甲公司　 　　　 45 【例】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款110万元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为120万元，累计折旧为33万元，公允价值为85万元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。 （1）甲公司（债务人）的账务处理 债务重组利得：110－（85＋85×17%）＝10.55（万元）　　 固定资产清理损益：85－（120－33）＝－2（万元）　 ①将固定资产净值转入固定资产清理　　 借：固定资产清理――××设备　　　　87　　　　 累计折旧　　　　　33　　　　 贷：固定资产―××设备　　　120　　 ②结转债务重组利得　　 借：应付账款―乙公司　　 　　　110 　贷：固定资产清理――××设备　　　 85 　　　应交税费―应交增值税（销项税额）　14.45 　　　营业外收入―债务重组利得　　　　　10.55　 ③最后，结转转让固定资产损失　　 借：营业外支出―处置非流动资产损失　2　　　　 贷：固定资产清理―××设备　　　 2 以上两笔分录合并：　　 借：应付账款—乙公司　　　　 110　　　　 营业外支出—处置非流动资产损失 　2　　　　 贷：固定资产清理—××设备　　　　 87　　　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额）　14.45　　　　　　 营业外收入—债务重组利得　　　　　10.55　　 【注】先做固定资产的出售分录（差额计入营业外收支），再以所得资金（含税）偿还债务，差额计入营业外收入-债务重组收益。 （2）乙公司的账务处理　　 债务重组损失：110－（85＋85×17%）＝10.55（万元）　　 借：固定资产―××设备　　　　　 85　　　　 应交税费―应交增值税（进项税额）14.45　　　　 营业外支出―债务重组损失　　　　10.55　　　　 贷：应收账款―甲公司　　　　　　　　 　 110 【例】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款50万元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值44万元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日公允价值为45万元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备2.5万元。用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不