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第四章 收 入(三) 2011年初级会计职称考试辅导《初级会计实务》 　　 考点一　什么是政府补助 （一）政府补助的概念和特征 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 1.政府补助是无偿的； 2.通常附有条件（政策条件）（使用条件）； 3.不包括政府的资本性投入。 不属于： 财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本性投入的性质。 政府代第三方支付给企业的款项； （二）政府补助的形式 不属于：税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政府导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。（出口退税也不属于） 考点二　与资产相关的政府补助的处理 1.与资产相关的政府补助： 指企业取得用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 2.确认时间：在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量 3.资产确认： 非货币：应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元人民币）计量。 4.收益确认：不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。 【例题·计算题】2001年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。2001年2月1日，A企业购入1台大型科研设备（假定不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。2009年2月1日，A企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零，A企业采用直线法计提折旧： [答疑编号638040301] 『正确答案』 　　（1）2001年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助： 　　借：银行存款　　　　　　　　5 000 000 　　　　贷：递延收益　　　　　　　　5 000 000（负债） 　　（2）2001年2月1日购入设备： 　　借：固定资产　　　　　　　　4 800 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　4 800 000 　　（3）在固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益： 　　借：研发支出　　　　　　　　　 40 000（480万÷10年÷12月） 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　 40 000 　　借：递延收益　　　　　　　　　 41 667 （500万÷10÷12） 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　 41 667（不用考虑花了480万） 　　（4）2009年2月1日出售该设备：（8年后） 　　借：固定资产清理　　　　　　　960 000 　　　　累计折旧　　　　　　　　3 840 000（480万÷10×8年） 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　4 800 000 　　借：递延收益　　　　　　　　1 000 000 （500-500÷10年×8年） 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　1 000 000 注意：递延收益分配 起点：“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。 终点：“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。 相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。 【例题·单选题】企业取得与资产相关的政府补助，实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记（　）科目。 A.营业外收入 B.资本公积 C.其他业务收入 D.递延收益 [答疑编号638040302] 『正确答案』D 考点三　与收益相关的政府补助的处理 1.在实际收到款项时 比如：对企业先征后返的增值税，企业应当在实际收到返还的增值税税款时将其确认为收益，而不应当在确认应付增值税时确认应收税收返还款。 【例题·计算题】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。 2007年1月，甲企业实际缴纳增值税税额120万元。 2007年2月，甲企业实际收到返还的增值税税额84万元。 [答疑编号638040303] 『正确答案』 　　甲企业实际收到： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　840 000 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　840 000 【例题·计算题】乙