试论稳健原则的适用性及其应用.docxVIP

吴大红(绍兴文理学院经管系,浙江绍兴312000)摘要:稳健原则作为一会计原则,具有适用性、实用性及局限性。本文通过对该原则的认识,说明在企业中推广、应用的必要性,并且在贯彻实施的过程中,应与其他各会计原则缓解冲突,加强内部监督,使稳健原则发挥最佳效能。关键词:稳健原则;四项准备金;适度稳健中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1008-293X(2000)03-0073-03一、对稳健原则的认识及使用的必要性稳健原则是国内外公认的会计原则,其精神和实质是:不预计可能发生的收入,但预计可能发生的损失;当某一会计计量存在多种会计方法时,应选择不高估资产及净收益,不低估损失和费用的方法。稳健原则曾因能维护、反映受托责任而备受推崇,但会计界对于稳健原则的含义还是有不同的看法。一是过去盛行的一种方法,在时间上,尽可能早地确认负债和费用,尽可能迟地确认资产和收入,而在金额上,尽可能多计可能发生的负债和费用,尽可能少计或不计可能发生的资产和收入,这是早期的一种方法。二是广为接受的传统方法,即合理核算可能发生的损失和费用,不无视损失的可能,但同时又不多计过多的准备;不预计不可能取得的资产和收入,该方法提倡的稳健性原则体现了会计信息质量要求的客观性、可靠性及相关性。如前述,稳健原则具有双面性,一方面,它保护着投资者和债权人的权益,另一方面又给管理当局进行利润操纵留下余地,即反过来又可能损害投资者和债权人的利益。据99年1月8日《证券时报》对上市公司经理人员月度调查表明,相当多的上市公司对利润包装持认可态度,有40.91%的经理人员认为利润包装“值得做,应适度”。还有4.55%上市公司的经理人员认为“值得做,有利于公司发展”。由于获得利润的判断带有主观性,确认标准又难以确定,允许确认或有利润,使得利润操纵带有更多的随意性。于是一系列问题也就随之出现。据98年审计署组织23户国有大中型企业进行审计,结果表明,企业弄虚作假、资产、负债、损益不实的问题较严重:资产不实占10.39%,负债不实占7.9%,企业财务报表反映利润总额38.87亿元,有36.92亿元是虚报。呆帐、待处理财产损失和不良资产等形成的潜亏达到36.06亿元。一方面企业有强烈操纵利润的动机,但又有过度粉饰之嫌,另一方面证券市场的广大投资者整体水平不高,难以识别种种粉饰业绩的做法,其结果必然有损其投资,那么,稳健原则是否仍有必要实行呢?答案当然是肯定的。理由是:其一:结合企业的现状来看,中国经济处于从计划经济向市场经济的转轨时期,国有企业必然要面对激烈的市场竞争,必须要增强自身抵御风险的能力。因此,企业在生产经营过程中发生的各种不确定的事项,如有可能发生的各项费用及损失应及时、充分加以估计,以充分保护投资者的权益,加强企业的竞争能力。其二:长期以来,我国企业的业绩考核片面强调账面上的资产保值、增值,以及利润等指标。其结果必然造成残冷背滞的存货不予减值,坏帐准备不计提。固定资产折旧太少又无法及时更新等,这一切尤其在经济不景气时企业存在着巨大的风险。其三:企业特别是上市公司由于年报披露越来越全面、规范,不良资产将无藏身之处。如果上市公司Ξ收稿日期:2000-4-17作者简介:吴大红(1968-),女,浙江绍兴人,绍兴文理学院经管系讲师。74绍兴文理学院学报(哲学社会科学版)第20卷能注重自身形象,采取稳健原则,及时剥离不良资产,一样可以获得新的发展。二、稳健原则的使用现状及原因企业选用稳健原则,既可减小企业风险,又能保护投资者的利益,保持企业的竞争力,按理,此法应为广大的企业所采用,事实并非如此,一些企业为了上市,保证盈利或获得配股资格,非但没有采纳稳健原则,而且与之背道而驰。如:改变固定资产的使用年限,尽可能少提折旧,以减少费用;减小坏帐准备计提比例;尽可能使费用资本化;过早确认收入等等,而一些企业已经使用稳健原则,但使用程度非常有限,如只采用固定资产的加速折旧法,存货后进先出法,坏帐准备金的计提,其他的如存货及有价证券的成本与市价孰低法、或有负债计提均被忽视或拒绝使用。究其原因,主要有以下几方面。(一)客观因素。新制度本身许多地方有赖会计人员的职业判断,如坏帐准备金的计提方法及比例,存货跌价准备金计提等,由于会计人员水平有限,不能根据企业的实际情况采用稳健原则。(二)出于保盈利或保配股资格的需要。一些企业的净资产收益率已经很低,如果再按稳健原则提取坏帐准备金、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备(简称四项准备金),势必会使这些企业滑入亏损行列,进而会影响公司的股价和进一步筹资。(三)以前加速折旧法的应用须事先经过批准,手续麻烦,也使一些企业懒得采用该法,而采用加速折旧法会使企业帐面利润减少,不利于企业的考核。存货后进先出法不被使用的原因则是因为企业若采用该法,必须等到