持续经营假设对审计意见的影响——源自沪深股市的实证研究.docxVIP

持续经营假设对审计意见的影响—源自沪深股市的实证研究姜静青1,李延喜2(1.辽宁对外经贸学院财经系,辽宁大连116052;2.大连理工大学管理学院,辽宁大连116023)摘要:在竞争激烈的市场环境中,企业持续经营不确定性问题日渐突出,成为企业利益相关者最为关注的问题,同时也对注册会计师审计产生了重要影响。文章依据沪深两市A股上市公司2001～2004的年报资料进行分析,得出以下两点结论:修订后的持续经营准则规范了审计程序,对提高审计质量起到了一定作用;被出具持续经营不确定性审计意见的上市公司变更会计师事务所,并未导致审计质量的下降。关键词:持续经营假设;审计意见;注册会计师中图分类号:F239.4文献标识码:A文章编号(2007)0220020205Impactofgoingconcernhypothesisuponauditopinion———anempiricalstudyonChina’sstockmarketsJIANGJing2qing1,LIYan2xi2(1.LiaoningForeignEconomicTradeCollege,Dalian116052,China;2.SchoolofManagement,DalianUniversityofTechnology,Dalian116023,China)Abstract:Thepurposeofthisstudyistoanalyzetheimpactofgoingconcernuponauditopinion.Accordingtotheannualreports(2001-2004)ofChina’sstockmarkets,twoconclusionsarereached.First,theauditproce2duresareregulatedbytherevisedrulesofgoingconcern,whichadvancesthequalityofaudit.Second,thelis2tedcompaniesgivengoingconcernopinionchangeCPA(CertifiedPublicAccountant)firms,whichdoesn’tleadtodeclineoftheauditquality.Keywords:goingconcernhypothesis;auditopinion;CPA近年来,在竞争激烈的市场环境中,企业持续经营不确定性问题倍受公众关注,同时也对注册会计师审计产生了重要影响,使得注册会计师对持续经营能力的评价意见成为会计报表审计必不可少的一个组成部分[1][2]。修正后的持续经营准则虽在一定程度上规范了审计程序及审计意见,但由于企业持续经营能力的影响因素极其复杂,加之现实中不存在能确定持续经营不确定性有无及程度大小的具体标准,对其评价成为注册会计师所面临的最为困难的问题之一。由于近两年理论界及具体实务中对持续经营假设对审计意见的实证研究较少,并且鲜有持续经营准则修订前后的对比研究。故有必要通过对比对修订后的持续经营准则的实施效果加以检验[3][4]。本文选取2001～2004年深沪A股上市公司作为样本,依据其公收稿日期:2007206208基金项目:国家自然科学基金资助项目;霍英东教育基金项目(101084)作者简介:姜静青(19752),女,辽宁大连人,高级会计师,主要从事企业财务管理与风险管理研究;李延喜(19702),男,山东聊城人,教授,博士生导师,中国注册会计师,中国注册资产评估师,主要从事财务管理、资产评估与资本定价研究。第2期姜静青,李延喜:持续经营假设对审计意见的影响·21·布的年报资料,归纳总结了持续经营不确定性问题的审计意见历年的发展趋势;分析了因持续经营问题变更事务所的情况。下文非特别说明,资料均来源于ht2tp://巨潮资讯网站以及ht2tp://中国注册会计师协会(下称中注协)网站。在实施审计程序时,当被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时,注册会计师应当提请管理当局对持续经营能力做出书面评价,充分关注管理当局做出评价的过程、依据的假设和拟采取的改善措施,以考虑管理当局对持续经营能力的评价是否适当。3.出具审计报告时的考虑注册会计师应当根据已发现的可能导致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,考虑其对被审计单位持续经营能力的影响,并据以确定对审计报告的影响。如果注册会计师确信被审计单位未来持续经营能力令人产生重大疑虑,应当审阅管理当局拟采取的改善措施,并考虑对持续经营能力的影响。注册会计师应当实施审计程序,获取充分、适当的审计证据,以评价管理当局拟采取的改善措施是否可行。在注册会计师评价被审计单位管