财务成本管理 第十七章 变动成本法.docVIP

第十七章　变动成本法 本章考情分析 本章从近几年考试题型来看既有客观题也有主观题。 本章大纲的基本要求是掌握变动成本法的主要特点，掌握变动成本计算的基本方法。 本章与2010年教材比是把原有教材中的一节变为一章。 第一节 变动成本法概述 测试内容 能力等级 （1）完全成本法的局限性 2　 （2）变动成本法的特点 2　 一、完全成本法的局限性 【教材例17-1】　某企业生产一种产品，销售单价为10元，单位变动生产成本为4元，固定生产成本为24 000元/年。最近连续3年的销售量均为6 000件，产量分别为6 000件、8 000件和4 000件。销售和管理费用为5 000元/年。 如果采用完全成本法，固定生产成本要分摊到产品中去。因各年的产量不同，单位产品分摊的固定生产成本数额不同，由此引起产品单位成本不同。 单位产品成本＝单位变动生产成本＋ 第一年产品单位成本＝4＋(24 000÷6 000)＝4＋4＝8(元) 第二年产品单位成本＝4＋(24 000÷8 000)＝4＋3＝7(元) 第三年产品单位成本＝4＋(24 000÷4 000)＝4＋6＝10(元)  【提示】完全成本法下确定的利润受产成品存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售多而利润少，或者销售少反而利润多的现象。 按照完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本水平的影响，而且受产量的影响，既不符合经济学原理，也不易被人们理解，尤其是不易被销售人员理解。 【例题1·多选题】某企业采用完全成本法计算利润，销售人员努力扩大产品销售市场，使销售量比上期增长了，但企业的盈利却下降了，其原因可能有（ ） A.产品价格下降 B.变动成本水平上升 C.本期产量下降 D.固定成本水平上升 【答案】ABCD 【解析】采用完全成本法产量减少，也会使利润下降。 二、变动成本法的特点 变动成本法与完全成本法（吸收成本法）的区别 项目 完全成本法 变动成本法 产品成本内容 成本基本区分 生产成本与非生产成本 变动成本与固定成本 产品成本 内容 全部生产成本（包括固定和变动） 生产成本中的变动部分，包括直接材料、直接人工和变动制造费用。 期间费用 的内容 全部非生产成本。 生产成本中的固定成本（固定制造费用）和全部非生产成本。 存货估价 在产品和产成品存货中既有变动成本也含有固定成本。 在产品和产成品存货中只有变动成本，成本计价低于完全成本法。 盈亏计算 产量=销量 完全成本法的利润=变动成本法的利润 产量＞销量 完全成本法的利润＞变动成本法的利润 产量＜销量 完全成本法的利润＜变动成本法的利润 【例题2·计算题】甲公司2010年度为其第一个营业年度，企业只生产一种产品，实际生产的产量为20万件，每件产品变动制造成本为30元，2010年度实际发生固定制造成本为60万元，固定性销售与管理成本为40万元，变动销售费用为每件1元。该公司2010年销售12万件，每件售价为40元，假设企业期末没有在产品。 要求： （1）确定2010年采用完全成本法下的期末产成品存货的成本和税前经营利润； （2）确定2010年采用变动成本法下的期末产成品存货的成本和税前经营利润； （3）解释差异产生的原因； （4）确定两种方法下盈亏临界点的销量。 【答案】 (1)完全成本法： 单位产品成本＝30+60÷20＝33（元／件） 期末产成品存货的成本＝8×33＝264（万元） 税前经营利润＝销售收入-销售成本-销售管理费用 ＝12×40-12×33-（40＋1×12）＝32（万元） (2)变动成本法： 单位产品成本＝30（元） 期末产成品存货的成本＝8×30＝240（万元） 税前经营利润＝销售收入-销售成本-期间成本 ＝12×40-12×30-（40＋60＋1×12）＝8（万元） (3)单位固定制造成本=60÷20＝3(元) 在完全成本法下，存货吸收的固定制造成本＝3×8＝24万元，所以完全成本法下的税前经营利润高于变动成本法24万元。 (4)变动成本法下盈亏临界点的销量＝（60＋40）÷（40-30-1）＝11.1111（万件）=111111件 完全成本法下盈亏临界点的销量＝40÷（40-33-1）=6.6667（万件）=66667件 第二节 变动成本法举例 测试内容 能力等级 （1）变动成本法的科目设置 2 （2）变动成本法的帐务处理 2 （3）变动成本法的局限性 1　 （4）变动成本法与财务报告 2 一、变动成本法的科目设置 1、会计科目设置特点 采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置，即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”和“固定管理费用”等。 2、“生