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第九章 其他税法 第九章 其他税法 陕西西安 吴辛愚 【引导案例】 2008年4月24日，国务院批准证券交易印花税从3‰降至1‰。消息一出，沪深股市双双大涨，创下七年来最大单日涨幅。 2010年4月以来，为了调控居高不下的房价，政府有关部门称，必要时将通过房产税来平抑房价。同时，国家税务总局也连发两文，继对房地产企业所得税征缴问题进行明确之后，又公布了《关于土地增值税清算有关问题的通知》，明确土地增值税清算过程中的若干计税问题，以减少开发商通过虚报开发费用等方式来避税。由此可见，财产税、行为税、资源税等小税种与我们的日常经济生活息息相关。 第一节 资源税 一、资源税的纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 二、资源税的税目、单位税额 资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。 （一）税目、税额 （二）扣缴义务人适用的税额 三、资源税的课税数量 四、资源税应纳税额的计算 具体计算公式为： 应纳税额＝课税数量×单位税额 代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额 第一节 资源税 【例9－1】华北某油田8月份销售原油20万吨，按《资源税税目税额明细表》的规定，其适用的单位税额为8元／吨。计算该油田本月应纳资源税税额。 【答案】应纳税额＝课税数量×单位税额＝200 000吨× 8元／吨＝1 600 000（元） 【例9－2】某铁矿山10月销售铁矿石4万吨，另外自用入选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿属于入选露天矿（重点矿山），资源等级是4等，适用l5元／吨的单位税额。计算该铁矿本月应纳资源税税额。 按规定，铁矿石应按单位税额的40％征收。故： 【答案】应纳税额＝课税数量×单位税额×40％＝（40 000吨＋60 000吨）×15元／吨×40％＝600 000（元） 第一节 资源税 【例9－3】某铜矿山12月销售铜矿石原矿30 000吨，移送入选精矿4 000吨，选矿比为20％，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元／吨单位税额，对有色金属矿按规定税额的70％征收。计算该矿山本月应纳资源税税额。 【答案】（1）外销铜矿石原矿的应纳税额： 应纳税额＝课税数量×单位税额×70％＝30 000吨×l.2元／吨×70％＝25 200（元） （2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额： 应纳税额＝入选精矿÷选矿比×单位税额×70%＝4 000吨÷20%×1.2元/吨×70%＝16 800（元） （3）合计应纳税额： 应纳税额＝原矿应纳税额＋精矿应纳税额＝25 200元＋16 800元＝42 000（元） 第一节 资源税 【例9－4】一家开采铁矿石的矿山2月共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2 000吨，铬矿石1 000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3 000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是2元／吨、3元／吨和3元／吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。 【答案】（1）该矿山正常情况下2月应纳的资源税额为： 应纳的资源税额＝20 000吨×16元／吨×40%＋2 000吨×2元／吨＋1 000吨×3元／吨＋3 000吨×3元／吨＝144 000（元） （2）假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只知道他们的总量为2.3万吨，另知其瓷土矿的销量为0.3万吨，按照资源税从高适用税额的规定，那么该矿山2月份应纳的资源税额为： 应纳的资源税额＝23 000吨×16元/吨＋3000×3元／吨＝377 000（元） 第一节 资源税 五、资源税的税收优惠 （一）、减税、免税项目 六、资源税的征收管理 （一）纳税义务发生时间 （二）纳税期限 （三）纳税地点 第二节 土地增值税 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。 一、土地增值税的纳税义务人 二、土地增值税的征税范围 （一）征税范围 （二）征税范围的界定 三、土地增值税的税率 土地增值税实行四级超率累进税率： 1.增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％。 2.增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分，税率为40％。 3.增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税率为50％。 4.增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。 第二节 土地增值税 四、土地增值税的应税收入与扣除项目 （一）应税收入的确定 根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人