第1章--纳税筹划的基本理论-2.pptVIP

（五）以不同的财务管理环节和阶段为切入点 筹资管理 负债的利息作为所得税的扣除项目，享有所得税利益，而股息支付只能在企业税后利润中分配，因此债务资本筹资具有节税优势；融资租赁，支付的租金利息可以按规定在所得税前扣除，租入的固定资产可以计提折旧，两因素皆可以减少企业的纳税基数，税收抵免作用极其显著。 投资管理 投资地点：选择低税率地区可以享受税收优惠 投资方式：全新购建还是收购一家账面亏损的企业？ 投资项目：选择国家鼓励的投资项目 组织形式：公司制企业、合伙企业和独资企业、总公司与分公司的选择 经营管理阶段 固定资产折旧方法、存货计价方法 采购对象：一般纳税人与小规模纳税人 某人自办一家服装商场，年应税所得额为40万元，该商场如按个人独资企业或合伙企业课征个人所得税，依据现行税制税收负担实际为：40×35%-1.475=12.525（万元） ????若该商场为公司制企业，其适用的企业所得税税率的25%，企业实现所得税税后利润全部作为股利分配给投资者，则该公司依据现行税制的税收负担实际为：40×25%+40×（1-25%）×20%=16（万元） ????可见投资于公司企业比投资于独资企业或合伙企业多负担所得税3.475万元。 【例】某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分公司甲实现利润100万元，分公司乙亏损150万元，企业所得税税率为25%，则该公司该纳税年度应纳税额为： ????（1000+100-150）×25%=237.5（万元） ????如果把上述甲、乙分公司换成子公司，总体税负就不一样。 ????公司本部应纳所得税=1000×25%=250（万元） ????甲公司应纳所得税=100×25%=25（万元） ????乙公司由于当年度亏损无须缴纳所得税。公司整体税负=250+25=275（万元），高出总分公司的整体税负37.5万元，因此，在这种情况下，选择设立分公司更有利。 二、纳税筹划基本方法 （一）利用税收优惠政策 1、主要方法 （1）直接利用筹划法 （2）地点流动筹划法 （3）创造条件筹划法 2、优惠要素 （1）利用免税筹划 是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的纳税筹划方法。 优点：技术简单，适用范围窄，具有一定的风险 。 （2）利用减税筹划 是指在合法、合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划方法。 优点：技术简单，适用范围窄，具有一定的风险 。 （3）利用税率差异筹划 是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的纳税筹划方法。 特点：适用范围较广，具有复杂性、相对确定性的特点。 （4）利用分劈技术筹划 是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。 要点：使分劈合理化，节税最大化，除了注意合法性外，还要注意合理性。 （5）利用税收扣除 是指在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税，或调整各个计税期的扣除额而实现相对节税的纳税筹划方法。 特点：技术较为复杂，适用范围广，相对确定，要求精通所有有关的必威体育精装版税法。 （6）利用税收抵免筹划 指在合法、合理的情况下，使税收抵免额增加而节税和筹划方法。 （7）利用退税筹划 指在合法、合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的筹划方法。 （二）纳税期递延 是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的筹划方法。 （三）利用转让定价筹划 主要是通过关联企业不符合营业常规的交易形式进行的纳税筹划。 利用商品交易进行筹划、利用原材料及零赔件购销进行筹划、利用关联企业之间互相提供劳务进行筹划、利用无形资产价值评定困难进行筹划。 筹划时注意：一是进行成本效益分析，二是考虑价格的波动应在一定的范转内，以防被税务机关调整而增加税负，三是可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。 （四）利用税法漏洞进行筹划 利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法，属于避税筹划。 （五）利用会计处理方法筹划 利用会计处理方法的可选择性进行筹划。 1、存货计价方法的选择 （1）盈利企业 盈利企业的存货成本可取大限度地在本期所得额中税前抵扣，因此应选择能使本期成本最大化的计价方法。 （2）亏损企业 选择计价方法应与亏损弥补情况相结合，必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，使成本费用延期到以后能够完全得到抵补的时期，保证成本费用抵税效果得到最大限度的发挥。 （3）享受税收优惠的企业 企业正处于企业所得税的减税或免税期，意味企业获得利润越多，得到的减免税额就越多。因此，应选择减免税优惠期间内存货成本最小的计价方法，减少存货费用