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会计制度与企业所得税法差异分析 国家税务总局党校 会计教研室主任、副教授 赵建华 yzsykjx@163.com 一、会计原则与税收原则的对比分析 （一）会计的法规体系 1．中华人民共和国会计法 2．企业会计准则：包括《企业基本会计准则》与《企业具体会计准则》 中国企业会计准则体系由39项会计准则构成，拟分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。具体会计准则分类一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则三类。 一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括：存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产、企业合并等准则项目。 特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求。如：石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、原保险合同、再保险合同等准则项目。 报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则。如：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目。 2007年1月1日起新准则在上市公司开始实施，也鼓励其他企业执行。 2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业。 2009年，进一步扩大新准则实施范围。目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。 3．会计制度及补充规定 企业会计制度、金融保险企业会计制度和小企业会计制度 请注意区分会计上的“小企业”与新法中的“小型微利企业”。 新法中的“小型微利企业”：企业所得税法实施条例第92条。 （二）会计制度原则： 1．衡量会计信息质量的一般原则 客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性。 2．确认、计量的一般原则 权责发生制、配比性原则、历史成本和划分收益性支出与资本性支出。 3．起修正作用的原则 重要性、谨慎性和实质重于形式。 “实质重于形式”原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 会计准则不再表述为“会计核算的一般原则”，而表述为会计信息质量要求，包括八条：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 （三）税收制度原则及其与会计原则的差异分析 企业所得税税前扣除原则：真实性原则、合法性原则、权责发生制原则、配比性原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则、区分经营性支出和资本性支出原则、历史成本原则。 （四）会计准则改革对税收影响的总体分析 1.会计与税法的差异总体在缩小 （1）会计准则对资产普遍运用了公允价值计量，与税法的计税基础保持了一致，大大减少了资产计量的差异； （2）对于视同销售业务，会计准则大部分已经确认为收入，与税法保持了一致； （3）会计准则将应确认为营业外收入的业务，也不再确认为资本公积，减少了相应的纳税调整； （4）新税法也在很多方面尽量与会计准则协调一致。 2.会计准则对纳税所得有正反影响 （1）会计准则将大量的费用化支出改为资本化，导致增加纳税所得； （2）会计准则也有一些资本化的支出改为费用化，导致减少纳税所得。 3.会计准则与税法的差异仍然存在 尽管会计准则和新税法双方进行了大量的协调，但由于税法与会计核算目标的不一致性，两者之间的差异还是必然存在。一方面有些差异无法消除；另一方面，会计准则又增加了一些新的差异。 二、收入的差异分析 （一）收入内容的差异分析 1．会计与税法收入的内容 企业会计制度所涉及的收入，只包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。 对比分析，企业会计制度规定的销售商品收入，在税法上对应的是销售货物收入；提供劳务收入，在税法上对应的是提供劳务收入；让渡资产使用权收入，在税法上对应的是租金收入、特许权使用费收入和一部分利息收入。税法上的一部分转让财产收入（股权转让收益）、一部分利息收入和股息、红利等权益性投资收益与会计上的投资收益相对应；税法上的一部分转让财产收入、接受捐赠收入和一部分其他收入与会计上的营业外收入相对应。 2.差异分析 企业会计制度与税法界定的收入其差异主要体