税法课件-第二章 增值税法.pptVIP

第二章 增值税法 第一节 增值税法概述 一、增值税的概念及其类型 增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税 例：A企业某月购进固定资产价值200万元，10年折旧期，购进一般性生产资料100万元，卖出商品的销售额为500万元。 消费型增值税 :增值额＝500－（200+100） 收入型增值税：增值额＝500－〔200/（10*12）+100〕 生产型增值税：增值额＝500－100 第一节 增值税法概述 二、增值税的特点和作用 消除重复征税、促进专业化合作 普遍征收 、有利于稳定财政收入 税收中性 、税收公平 出口退税、增强国际竞争力 发票抵扣法、促进相互制约 第二节 增值税法的基本内容 一、征税范围 一般情形：在境内销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳务。 特殊情形 视同销售行为 混合销售行为 ：非应税劳务 兼营非应税劳务行为 征收增值税的特殊项目 其他征免税规定 第二节 增值税法的基本内容 二、纳税人 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。 不得办理一般纳税人认定手续的纳税人 特殊规定： 全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续； 2002年1月1日起，从事成品油销售的加油站，无论其年销售额是否超过180万元，均按一般纳税人征税。 第二节 增值税法的基本内容 三、税率 基本税率：除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率为17% 低税率：13％ 取消自来水 农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品 小规模纳税人的征收率 商业企业4％、其他企业6％ 销售旧货、旧机动车，一律按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税 零税率：出口环节免税与退税 第二节 增值税法的基本内容 四、增值税应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 销项税额的计算：当期销项税额=销售额?税率 一般销售方式下的销售额 ：全部价款和价外费用 价外费用不包括三项费用 特殊销售方式下的销售额 进口货物以组成计税价格为计税依据 采取折扣、折让方式销售 以旧换新方式销售货物 还本销售方式销售货物 采取以物易物方式销售 包装物押金是否计入销售额 旧货、旧机动车的销售 第二节 增值税法的基本内容 对视同销售货物行为的销售额的确定 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率） 含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额÷（1+税率） 进项税额的计算 准予从销项税额中抵扣的进项税额 购进免税农产品可抵扣税额＝价格×13％（扣除率） 不得从销项税额中抵扣的进项税额 应纳税额的计算 计算应纳税额的时间限定 进项税额不足抵扣的处理 销货退回或折让的税务处理 第二节 增值税法的基本内容 小规模纳税人应纳税额的计算 自来水公司销售自来水应纳税额的计算 ：6％的征收率，允许抵扣 销售特定货物应纳税额的计算 ：按简易办法征税 一是寄售商店代销寄售物品；二是典当业销售死当物品；三是经有权机关批准的免税商店零售免税货物 第二节 增值税法的基本内容 五、增值税的起征点与减免规定 p125 起征点 免税项目 来料加工复出口免税是指进口原料免税 个人销售旧货免税不包括旧机动车的销售 六、增值税纳税地点和纳税期限 纳税地点 纳税期限 进口货物纳税期限是海关填发缴纳凭证次日起15日 第三节 增值税出口退税管理 零税率：出口环节免税、前环节进项税额退付－－征多少退多少，规定退税率 一、出口货物的退（免）税基本政策和范围 出口免税并退税：退进项税额 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 必须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物 特定出口货物P128 出口免税不退税：无进项税额的货物出口+某些有进项税额但不得抵扣的货物出口P128 出口不免税也不退税：禁止或限制出口的货物 第三节 增值税出口退税管理 二、出口货物适用的退税率 出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例 三、出口货物退税的计算 自营和委托出口货物的生产企业实行“免、抵、退”税的计算方法 免：免征生产后出口销售环节的增值税 抵：出口货物原材料的进项税额可抵扣 退：出口货物进项税额大于应纳税额时退税 外贸企业实行先征后退的计算方法 第三节 增值税出口退税管理 四、出口货物退（免）税的管理 自2003年1月1日起，生产企业申报的出口额与“口岸电子支付系统”的出口额进行核对 视同内销货物应该计算销项税，公式：销项税额＝出口