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税收优惠政策对企业研发的激励效应分析———兼论税收优惠政策的调整邓晓兰,唐海燕(西安交通大学经济与金融学院,陕西西安710061)摘要:如何充分利用税收优惠工具为企业RD(研发)投入提供良好的政策环境,刺激企业自主创新,转变经济增长方式是本文研究的出发点。本文以企业所得税和增值税为例,着重分析企业RD投入与国家税收政策之间的关系。分析显示,我国现行企业所得税和增值税对企业RD投入的激励作用有限。针对我国RD税收政策存在的不足,提出改进与完善RD税收政策的建议。关键词:企业RD;税收优惠政策;激励效应;政策调整中图分类号:F204文献标识码:ARD税收优惠而引致的RD投入的数量,以及由于采取税收优惠而流失的税收收入。这两者的比率即为收益—成本比,若该比值大于1,则证明税收优惠方式是成本有效的,能够达到政策目标;若该比值小于1,则相对于间接的税收优惠而言,提供直接的RD资金支持将会更有效[1]。收益—成本法要求有完善的数据资料,鉴于我国关于企业RD由于税收优惠而减轻的税负等数据非常缺乏,因此本文仅利用有限的资料,对我国当前的所得税政策、增值税政策对企业RD的激励作用进行初步的实证分析。企业RD投入的增长变化率反映企业研发创新的积极性,设其与企业当期收益以及未来收益增长率保持正相关。企业所得税增长率反映政府从企业获得收益的变化情况。如果所得税增长率大于企业收益增长率(无论是由于征管能力加强还是企业税收优惠减少),则政府从企业获得的收益份额增加,那么,根据假设,企业RD投入增长率将会减少。因此实证检验我国税收激励政策是否有效,可转化成检验企业RD支出变化率与企业所得税变化率之间是否存在这种负相关关系。两者的具体数据如下表所示:表1企业RD投入与企业所得税的增长变化率1引言RD(研发)活动具有较强的外部性、不确定性,成果具有公共品特征,投资者不能得到RD活动的全部利益,并且存在“搭便车”现象,从而导致民间资本对其投资的积极性不高。国际经验表明,企业成为RD投入的主体,除了市场竞争的压力外,更需要政府的政策引导和激励。政府对RD投入的激励措施一是引进知识产权制度(如专利),但该制度对RD成果的扩散不利;另一种是实行财税优惠政策,如实行财政直接补贴与税收优惠。其中,直接财政补贴一般发生在RD活动前,易于事先编制预算,但实施比较复杂;税收优惠发生在RD活动后,更具有普遍性、无歧视性,因而被世界各国政府普遍采用。有研究表明,一些税收政策并未实现促进企业增加RD投入的目标。制定正确的有利于企业RD的税收政策的前提是必须清楚税收政策对企业RD的作用机理,弄清税收激励的效率如何,即政府每牺牲1元钱的税收收入能换来多少民间对RD的投资?是否所有的税收激励都能起到明显的效果,能否实现预期的激励目标?20世纪80年代以来,国外多位学者对税收刺激与企业RD投入之间的相关性进行了研究和论述。研究重点集中在税收优惠政策工具是否有效及有效程度如何两个问题上。由于研究数据来自不同国家、不同时间跨度,而且研究层次也不尽相同,有的是企业层面,有的是行业层面,有的在国家层面,因此研究结果产生较大的差异,多数研究都表明税收刺激能够增加私人对RD的投入。较之国外而言,目前国内学者对该专题的研究主要集中在我国企业RD(研发)投入的现状、存在的问题及影响企业RD投入因素的分析上,在研究如何促进高新技术产业发展和技术创新的框架下,才涉及到企业研发投入问题,企业研发投入与税收政策关系的研究还不够深入,实证分析的就更少见,本文以增值税和所得税为例作一初步探索。2企业所得税对企业RD投入的影响国外绝大多数针对RD税收优惠政策有效性的实证分析,均采用收益—成本分析法。此种方法要求,计算出由于项目199619971998199920002001200220032004企业RD投入增长变化率011327011732010467012679112449011615012366012141012157企业所得税增长变化率011025-010055010391-01123012320116318011718-01053013555资料来源:国家统计局《中国统计年鉴(2004)》;中国科技部网站,http://www1most1gov1cn散点图如图1所示。64从以上表数据为基础制作的变化率散点图上看出,企业RD投入与企业所得税的增长变化率有一定的负相关关系,但是去除异常的样本点外,负相关关系还是不很明显。这说明在我国使用所得税优惠政策存在对RD的支出激励效应,但是效果并非十分显著。收稿日期:2007-08-16,修回日期:2007-10-24基金项目:西安市科技计划软科学基金资助项目(HJ06001-07)491邓晓兰等:税收优惠政策对企业研发的激励效应分析合程度较好,与我们先前的经济预期相一致。国