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税务 公司财务P广actice 营业税筹划方案设计 文／陆英 股东，风神公司可免缴营业税及附加88万元。 采用同样方法，华业公司与风神公司签订投 营业税的纳税人为在中华人民共和国境内 资协议，华业公司将职工宿舍作价2400万元投 提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者 资到风神公司，暂时成为风神公司股东，并在协 销售不动产的单位和个人。进行营业税税收筹划 议中注明参与接受投资方风神公司利润分配， 时应结合营业税的税收减免政策，降低应税营业 共同承担投资风险，同时办理职工宿舍楼过户 额及营业税税率。笔者在多年工作经验基础上， 手续，待风神公司办理完工商变更手续后华业 概括了营业税税收筹划的几类方法，以下笔者结 公司将2400万元股份全部转让给风神公司原股 合具体案例逐一介绍。(所举各例所涉及的城市 东，华业公司可免缴营业税及附加l32万元。经 维护建设税税率7％，教育费附加税率3％。) 过上述筹划，双方公司均享受免缴营业税及附 加。 改变性质，享受优惠 》案例1冀盏 权 》案例2 风神公司与华业公司签订房产置换协议， 性质。 风神公司将 自建2幢价值1600万元的办公楼及 华新宾馆将其所属的凤凰饭店出租，该饭 800万元现金，与华业公司置换其自建价值2400 店的房产原值为400~f元。华新宾馆职工李华以 万元的职工宿舍楼，风神公司应缴纳销售不动 年租金407i元获得3年的承租权。双方签订租赁 产营业税及附加=(1600×5％)Xfl+7％+3％)=88 合同，李华在财g-J：独立核算，享有独立的生产 万元；华业公司应缴纳销售不动产营业税及附 经营权，并单独领取营业执照，办理税务登记 力口=(2400×5％)×(1+7％+3％)=l32万元。 证，每年上交租金40万元，针对出租饭店这项业 依据财税 (2002)191号规定，以无形资产、 务，华新宾馆每年应缴纳营业税及附加=(40× 不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共 5％)×(1+7％+3％)=2．20万元，应缴纳出租饭店房 同承担投资风险的行为，不征收营业税，并对股 产税=(40×12％)=4．80万元，合计缴纳税款7万 权转让不征收营业税。因此，可制定纳税筹划方 兀 。 案：风神公司与华业公司签订投资协议，风神公 依据 《营业税暂行条例实施细则》第1l条 司将办公楼作价1600万元与800万元现金合计 规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承 2400万元投资到华业公司，暂时成为华业公司股 包人、承租人、挂靠人 (以下统称承包人)发生 东，并在协议中注明参与接受投资方华业公司利 应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人 润分配，共同承担投资风险，同时办理办公楼过 (以下统称发包人)名义对外经营并由发包人 户手续，待华业公司办理完工商变更手续后风 承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则 神公司将2400万元股份全部转让给华业公司原 以承包人为纳税人 。另根据 《营业税暂行条例 201O／O8CORPORATEFINANCE 77 一Practice公司财务税务 ■_ 实施细则》第10条规定，负有营