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浅议税收的公平与效率及其关系 税收是指政府为了提供公共服务及公共财，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。在社会主义市场经济条件下，税收工作必须遵循公平与效率原则，而这两大原则的贯彻是在税收作为经济杠杆不断对经济进行调控的过程中最终得到实现的。 ?税收的公平与效率 税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收收入是国家财政收入的最主要来源。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税”。恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。”19世纪美国大法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。”这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。税收公平原则是指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并使纳税人之间的负担水平保持平衡。税收公平包括横向公平和纵向公平两个方面。前者是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，亦即应该以同等的课税标准对待经济条件相同的人；后者是指经济能力或者纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，亦即应以不同的课税标准对待经济条件不同的人。税收公平主义（原则）要求税收必须普遍征税、平等课征和量能课税。300多年前，英国古典政治经济学的创始人威廉·配第（1623—1687年）就提出税收的公平原则。在他看来，税收要对任何人、任何东西“无所偏袒”。在当代西方经济学家的眼中，公平则包括两方面的含义：一是经济能力或者纳税能力相同的人应当缴纳相同数额的税收;二是经济能力或者纳税能力不同的人应缴纳不同数额的税收。我们通常又叫做税收的“横向公平”和“纵向公平”。由此观之，公平是基于纳税人的实际纳税能力和纳税条件而言的，税收负担要和纳税人的经济能力和纳税能力相适应，而不能简单地看纳税的数额。例如，一个贫苦的农民缴纳100元的税和一个亿万富翁缴纳10000元的税比较，前者的数额显然明显少于后者，但是实际的税收负担要比后者重的多。亚当·斯密（1723—1790年）在其《国富论》中也对税收的公平原则作出以下解释：“一国国民，都须在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按照各自国家的保护下享得的收入的比例，缴纳国富，维持政府。” （二） 效率原则。税收效率原则指政府征税必须使社会所承受的非税收负担最小，即以较少的税收成本换取较多的税收收入。税收的效率包括经济效率、行政效率和社会效率。1．经济效率 税收的经济效率是指税收要促进社会生产力的发展，税收对资源配置、对经济机制运行的消极影响越小越好。在西方经济学家看来，税收会造成三角状的“无谓损失”，减少了生产者和消费者的剩余，造成社会总福利的减少。但是由于税收必然会带来社会总福利的减少，因此无谓损失越小，则表明越有经济效率，反之，无谓损失很大，那么就无效率。在近代西方税收制度不健全的时候，欧洲有许多国家开征了许多在现代人看来不可思议的税种。例如，在18世纪英国政府开征“窗户税”（不久即废止），该税种按照窗户的多少来征税。许多英国人为了避税，在税吏来征税时就将家里的窗户堵住，甚至干脆用水泥将窗户砌死，而且有许多木匠的窗户生意也很受影响。这显然是影响了社会的经济效率。2．行政效率 行政效率旨在考察税收行政管理方面的效率状况，即以较少的征管费用和执行费用换取较多的税收收入。花费的总费用越少，税收的行政效率越高，否则就低。尤其需要指出的是，在总花费中往往包括一些难以计算的费用，例如纳税人所花费的时间、心理方面的代价，我们通常称为“税收隐蔽费用”。相对于一个有效率的税收制度，无效率的税收制度，除了多花费征税部门和纳税人的人力和物力外，还很有可能在社会上造成公民的不满的情绪甚至产生抵制行为，政府形象下降，社会经济发展受阻。因此税收的行政效率也是非常值得重视的。3．社会效率 税收的社会效率原则主要是要求税收分配要有利于消除和缓和社会矛盾，维护社会的安定和繁荣。税收要有利于调节社会成员的收入，通过收入的再分配削高填低，防止社会的两极分化；税收要营造一个和谐的社会氛围，鼓励公民积极创业和竞争，强调机会平等。等等。例如，当今美国社会虽然国民的贫富差距很大，但是在美国人的眼中这不是难以接受的问题，因为他们认为社会对于每个人都是公平的，人人都有机会成功。而且美国的社会保障工作做得很好，弱势群体也可以得到很好的保护。这与美国健全合理的税收体制是分不开的。而中国社会却出现了“仇富”的畸形心态，因为有许多人通过不正当的手段或者是利用手中的特权来谋取巨额财富，而广大的弱势群体却生活艰辛，这也与中国相对不健全的税收体制有很大的关系。 二 ?公平与效率的关系? 公平与效率是