第九章销售与收款循环的审计xin.ppt

其他环节 1.主要客户自身规模与其交易规模不匹配。 2.交易标的对交易对手而言不具有合理用途。 3.销售合同上加盖的公章不属于合同所指定的客户,或者销售合同或发运单上的日期被更改。 4.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于[低或高]以前年度。 (五)对收入确认实施分析程序[6][考试时根据资料确定实施哪一项] 1.将本期销售收入与以前可比期间的对应数据或预算数比较； 2.分析月度或季度销售量变动趋势； 3.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较； 4.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较； 5.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系； 6.分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。 四、控制测试(略) (一)八个重要观点[概述] 1.把测试重点放在：是否设计了高层次的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查所发现的问题并采取管理措施[检查性控制]。 2.询问销售与收款交易的关键业绩指标，例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等。 3.考虑通过执行分析程序和截止测试对应收账款的存在、计价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充分保证，则不需要执行大量控制测试。 4.现金收款和存储容易出现高舞弊风险，如情况允许且希望将重大错报风险评估为低，对现金收款和存储进行控制测试。包括： (1)观察控制的执行； (2)检查每日现金汇总表上是否留有执行比对控制的员工签名； (3)询问针对不一致的情况所采取的措施。 5.如计划信赖的内部控制是由计算机执行的，需要就下列事项获取审计证据： (1)相关一般控制的设计和运行的有效性； (2)认定层次控制，如收款折扣的计算； (3)人工跟进措施，如将打印输出的现金收入日记账与对应的由银行盖章的存款记录进行比对，以及根据银行存款对账单按月调节现金收入日记账。 6.评估的风险越低越要谨慎 (1)在控制风险被评估为低时，要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够有效运行，防止发现并纠正重大错误和舞弊。 (2)如果将固有风险和控制风险评估为中或高，可能仅需要在对控制活动的处理情况进行询问时记录对控制活动的了解，并检查已实施控制的相关证据。 7.[8.3节已讲]如期中实施了控制测试，应在年末测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效。 8.[8.3节已讲]控制测试程序包括询问、观察、检查、重新执行和穿行测试[针对自动化控制]等，应根据控制的性质选择程序。 上述要求的原理对其他业务循环的控制测试同样适用。 (二)以内部控制目标为起点的控制测试 内部控制目标 控制测试 1.职责分离 观察有关人员的活动，与这些人员进行讨论通常，对职责分离的控制测试都是询问、观察 2.授权审批 检查凭证在四个关键点上是否经过审批四个关键点：赊销、发货、价格、范围。通常，对审批的控制测试，不仅要检查有无审批人员签字，还要检查审批的适当性 3.凭证预先编号 清点、追查凭证，检查凭证的编号是否连续对凭证编号的检查主要是检查有无缺号与重号 4.按月寄出对账单 观察寄送对账单，检查客户复函档案、管理层审阅记录。观察只能证明是否执行；检查，尤其是检查管理层审阅记录等后续处理能证明执行效果 5.内部核查 检查内部审计人员的报告或核查人员的签字。仅核查签字不够，还要检查核查的效果 （三）以风险为起点的控制测试 要想识别内部控制的缺陷，必须熟悉标准的内部控制。 表9-6-1 信用控制和赊销 风险 计算机控制 人工控制 控制测试 可能向没有获得赊销授权或超出其信用额度的客户赊销[赊销审批失控的两个情况] 订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致[系统不认无授权的客户的代码]。目前未偿付余额+本次销售额在信用限额范围内[控制超额度赊销]。只有上述两项均满足才能按顺序生成发运凭证[计算机所做的，都是核对代码、比较金额等机械性工作，很适合] 复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账户[确定新客户的信用额度，属于处理“异常”情况,属于人工控制所擅长的领域]适当授权超过信用限额的人工控制[超限额亦属于“例外”情况，适宜人工授权] 询问员工、检查相关文件，证实上述控制