企业所得税应纳税额的计算3.ppt

江西省国税局培训中心 一、居民企业应纳税额计算 第二十二条　企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。 应纳所得税税额=应纳税所得额×适用税率-税收减免-抵免的税额 例：一家国家重点扶持的高新技术企业，2008年实现税前收入总额2000万元（包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元，业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费20万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定该企业以前年度无未弥补亏损） 1、应税收入总额=2000-100=1900万元 2、准予扣除项目金额=1000-（100-1800*5‰）-（50-200*14%-（20-200*2.5%）-(10-200*2%)-10-100=756万元 3、允许抵免的税额=500*10%=50万元 4、应纳税额=1144*15%-50=171.6-50=121.6万元 二、非居民企业应纳税额计算 1、在中国境内设立机构、场所的非居民企业 第三条第二款　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 某外国企业在中国境内设立一个分公司,该分公司可在中国境内独立开展经营活动,2008年该分公司在中国境内取得营业收入200万元,发生成本费用150万元(其中有20万元不得税前扣除),假设该分公司不享受税收优惠,则该分公司2008年应在中国缴纳多少企业所得税? 该分公司的应纳税所得额=200-(150-20)=70万元 该分公司缴纳所得税=70*25%=17.5万元 2、 法第三条 第三款:非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 法第四条第二款:非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20% 条例第二十七条　企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（五）本法第三条第三款规定的所得。 条例第九十一条　非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 法第十九条　非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：　　（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；　　（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；　　（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 某外国公司在中国境内设有常驻代表机构,2008年该外国公司与中国一家企业签订一项技术转让协议,合同约定技术转让费100万元,技术转让费所适用的中国营业税税率为5%,则该外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少所得税? 接受技术的中国企业应为该外国公司代扣代缴所得税100*10%=10万元 三、境外所得税收抵免的计算 （一）新税法对境外所得税收抵免的规定------直接抵免： 第二十三条　企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 直接抵免是指，企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。直接抵免主要适用于企业就来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税，以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。 条例七十七条　企业所得税法第二十三条所称已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 　　条例第七十八条　企业所得税法第二十三条所称抵