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可供出售金融资产减值 可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。 * * * * * * * * * * * * * （1）计算出售股票实际收到金额 出售股票价款（50 000股 × 11元/股） 550 000元 减： 交易费用 1 700元 实际收到金额 548 300元 （2）计算并确认出售股票的投资收益 原“交易性金融资产——成本”科目借方余额为1 000 000元，“交易性金融资产——公允价值变动”科目贷方余额为100 000元。 实际收到金额 548 300元 加：应结转“交易性金融资产（公允价值变动）”科目金额 50 000元 减：应结转“交易性金融资产（成本）科目金额 500 000元 投资收益 98 300元 借：银行存款 548 300 交易性金融资产——公允价值变动 50 000 贷：交易性金融资产——成本 500 000 投资收益 98 300 （3）同时，将出售部分股票原计入公允价值变动的损失转入投资损益 （原“公允价值变动损益”科目借方余额100 000元）： 借：投资收益 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的核算 持有至到期投资概述 持有至到期投资……到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资的特点: 1、到期日固定、回收金额固定或可确定。 2、有明确的意图持有至到期。 3、有能力持有至到期。 1、取得 2、资产负债表日计息 1、资产负债表日计息 2、重新分类为可供出 售金额资产 3、到期收回（出售） 持有至到期投资 “持有至到期投资”： 属资产类账户 核算企业持有至到期投资的摊余成本 。 按持有至到期投资的类别和品种设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账 。 摊余成本 【例5-9】 特力公司2005年1月1日购入E债券100张，每张面值1 000元、票面利率4%、3年期、每年付息一次、到期还本。公允价值96 000元，另付交易费用1 292元。列为持有至到期投资。 特力公司购入债券时编制会计分录： 借：持有至到期投资——成本 100 000 贷：银行存款 97 292 持有至到期投资——利息调整 2 708 【例5-10】 承例5-9，特力公司资产负债表日确认实际利息收入和收到票面利息。 每年应收利息 = 100 000 × 4% = 4 000（元） 计算实际利率r： 4 000×(1+r)-1 + 4 000×(1+r)-2 +（4 000 + 100 000）×(1+r)-3 = 97 292元， 由此得出 r = 5%。 年份 期初摊余成本（a） 实际利息（b）（按5%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本（d=a+b-c） 2005 97 292 4 865 4 000 98 157 2006 98 157 4 908 4 000 99 065 2007 99 065 4 935* 4 000+100 000 0 分期付息债券摊销表 注：标*