05持有至到期投资与长期股权投资.pptVIP

学习目标 通过本章的学习，应该: 了解持有至到期投资与长期股权投资的概念 理解债券溢价折价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成、利息调整的摊销法、减值的核算 理解长期股权投资初始取得途径、减值的核算 掌握持有至到期投资取得的核算、摊余成本和收益核算的实际利率法、到期兑现的核算 掌握长期股权投资取得的核算、成本法和权益法 2、持有期间 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 5.持有至到期投资减值的计提 （1）持有至到期投资减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 （2）持有至到期投资减值损失的计量 持有至到期投资 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 计提减值准备 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 减值损失转回时： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 §1长期股权投资概述 一、长期股权投资核算内容： (1)投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； (2)投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； (3)投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； (4)投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。 【思考】A公司直接持有B公司40％有表决权的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18％有股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？ 【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，不能决定B公司的财务和经营政策，所以A公司不能对B公司实施控制。 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。 实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。 【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。 【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。 二、企业合并 1、企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2、企业合并的方式 企业合并的方式如下图所示： 3、企业合并的类型 企业合并的类型分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并。 股权投资的确认和计量 §2 长期股权投资的取得 一、企业合并取得的长期股权投资 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 二、非企业合并取得的长期股权投资 【归纳】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示： 【总结】长期股权投资初始计量如下表所示： §3 长期股权投资核算的成本法 【例题】甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下： （1）2010年1月1日甲公司支付现金1 000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利